最新个人所得税改革初步探究

文/王硕，中国农业大学经济管理学院

1 个人所得税改革历程

一九八零年九月十日通过第五届全国人代会第三次会议，我国开始落实个人所得税法。自此之后，个税的多次改革可以被分为两个阶段：首先是一九八零到一九九三年，我国个税主要包括三部分，即个人收入调节税、个税和城乡个人工商业户所得税，分别适用不同的法律法规以及不同的征管方式；然后是一九九四年到现在，一九九四年进行了财税管理体制改革，个税改革措施也在不断落实，首先将个人收入调节税、个税和城乡个人工商业户所得税合为一个税种——个人所得税，然后则是随着中国经济的腾飞，居民所得的提升，一步步提高个税起征点，调低每一档税率等。

二零一八年三月五日，李克强总理在第十三届全国人表会一次会议中提到，中国将提高综合所得扣除标准，增加子女教育等一系列六项专项费用扣除，适当减轻人民群众的负担，实现人们劳动增收、奔向富足的梦想。第一，个税综合所得扣除标准从三千五百元一个月增加到五千元一个月。第二，将工资薪金之外的特许权使用费、劳务报酬以及稿酬也一起计入综合课税的范围内，一致使用超额累进税率。第三，增加大病医疗支出费用、住房贷款利息支出、赡养老人费用等与人民生活息息相关的六个专项费用扣除。此次个人所得税改革较以前的几次改革大有不同，坚决迈出了综合与分类相结合的关键一步，是我国个人所得税法发展史上最重要的一次改革。

2 最新个人所得税改革特征

二零一九年元旦节开始实施的新修订的个税法，与我国之前的多次改革相比，它具有以下特征：

第一，我们把工薪、劳务、稿酬和特许权使用一起计入综合课税的范围内，使用相同超额累进税率进行征收，对其他所得分门别类按照不同的税率征收。同时，个人所得税法的最新修改进一步解决同等收入的人来源不同导致承担的个人所得税不一致的严重问题。

第二，综合所得扣除标准增加为五千元。程丽华作为财政部副部长表达自己以及所代表部门的看法，综合所得扣除标准增加以后，全国一年的财政税收大致会减少三千三百亿。城镇就业人员中的个税纳税人数也会减少，由原来四成半会下降到一成半，致使个税纳税人数从一亿九千万人下降为大约六千五百万人。

第三，增加赡养老人费用、大病医疗支出、子女教育支出、住房货款利息费用或者住房租金、继续教育支出这六项费用扣除。与改革前仅仅是个人基本养老医疗和住房公积金等专项扣除项目相比，现在还将很多别的生活成本费用支出包含了进来。

3 个人所得税不足之处

虽然此次个税改革实现了我国个人所得税近20年来没有做到的部分综合征收，但这只是个税改革的初级阶段，个人所得税制仍存在以下不足之处：

第一，课税税率有待调整。从中国目前的基本国情来看，通过资本赚取的收入远远高于通过纯劳动获得的收入，然而体现在个人所得税最新改革中却大不相同，对通过纯劳动获得的收入实行的税率有百分之二十五、三十、三十五、四十五等四个相对比较高的税率，资本所得的税率却为20%。

第二，费用扣除有待完善。随着中国经济高铁快速前进，物品标价不断增加，房屋、教育以及医疗费用之高极大地透支了国民的收入，人民群众被他们弄得可谓不堪重负，尤其是房屋，随随便便就在两百万以上，耗费了几代人的积蓄，甚至提前预支了下一代的生活，因此新个人所得税改革中五千元每月的免征额照样满足不了目前人民群众的需求。

第三，高收入群体征管难。一些收入很多的人每年只拿一块钱的工资或者不要工资，比如电商大王马云就曾在央视节目《开讲啦》中透露自己从没有从公司拿过一分钱的工资。根据最新个税改革，每年工薪随随便便就超过一百万元的大老板们很大一部分应适用最高一档的百分之四十五税率，但是如果他们继续表面上每年只拿一块钱的工资或者不要工资，实际上通过拥有股权获得天价收入，则只需要支付20%的个人所得税。

4 个人所得税完善思路

个人所得税改革在我国具有十分重要的意义，但也并非易事，不能一蹴而就，需要从相关法律法规、信息管理体系、双向申报制度等方面入手，逐渐实现稳步推进。

第一，进一步完善相关法律法规。不仅要修订《个人所得税法》之类的实体法，还要对《税收征收管理法》之类的程序法进行修订并制定相应的实施细则，进行整体考虑、配套设计、综合协调。要尽快制定落地《房地产登记暂行条例》，同时制定与之相关的各种实施细则。

第二，进一步完善信息管理体系。要积极对纳税人开展信用评级工作，给予不同类别纳税人不同的管理和服务措施。对信誉良好的纳税人，可以优先预约或者上门办理各项涉税事宜，给予守法、重诚信的纳税模范一份“优待”。

第三，进一步优化双向申报制度。纳税人自己进行申报的有两个部分：首先是预付款，纳税人需要、估定无扣缴义务人的今年收入，并分期缴纳个人所得税款。然后是年终总结声明，纳税人在自己的纳税申报表中填写自己本年的全部收入，然后在规定期限内以网络、邮寄等方式向税务机关申报。