基于审计视角下的行政事业单位内部控制体系建设探析

高爽

（聊城市审计局，山东 聊城 252000）

引言

在国家审计全面推开全覆盖审计的发展过程中,行政事业单位只有加强对内部的控制,实现对权力的制约,才能对自身进行约束与强化,并以此为基础,形成常态化监督体系,建立高效的联动协同机制,构建完善的国家治理体系。

一、行政事业单位内部控制概述

2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范(试行)》（财会〔2012〕21号）文中将内部控制定义为行政事业单位通过制定制度、实施措施和执行程序,加强对经济活动的风险进行防范和管控。2015年12月财政部出台的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）中提出了逐步将控制对象从经济活动层面拓展到全部业务活动和内部权力运行,到2020年基本建成权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系的建设发展目标。

由此可知,当前的内部控制属于一个保障体系,既是一系列的内部流程控制,又是相对完整的过程,能够全面规范行政事业单位内部各项经济和业务活动,加强对单位内部各部门权力运行的制约,防止权力滥用,大力提升单位内部管理效能,从而可以为更好为社会经济健康发展保驾护航。

二、国家审计与行政事业单位内部控制体系建设存在的关联

单位内部控制建立和实施运行的有效性是当前政府审计项目开展实施的重点内容。通过审计调查了解,揭露单位管理上存在的薄弱环节和风险隐患,提出操作性较强的审计处理意见和建议,督促单位狠抓落实整改。由此可见,国家审计是当前行政事业单位内部控制健康运行的重要监督力量,为促使我国国家治理工作有效的开展提供有力支撑。

行政事业单位内部控制运行中,灵活利用现代管理手段,科学合理界定岗位职责、内部权力运行结构和业务流程,促使行政事业单位从整体上优化自身健康运行,可以增强对廉政风险的防控。例如,健全完善的内控体系可以帮助行政事业单位有效的控制违法乱纪行为,加强对日常事务的管控,以促使单位实现持续发展。如果行政事业单位内控体系不健全,将导致其内部行为失控,甚至出现较大的漏洞,不仅降低工作效率,还会造成不良的影响,损害行政事业单位的形象。

三、基于审计视角下行政事业单位内部控制体系建设存在的问题

（一）内部控制体系不够完善

受多种因素影响,我国目前行政事业单位的内部控制体系建设发展过程中,相当一部分单位还存在建设不够完善的现状,在一定程度上影响行政事业单位公共服务职能的良好发挥。例如,当前部分行政事业单位在进行内部控制过程中,虽然制定部分专项经费管理内容与财务管理内容,但其内容范围较小,只涉相关的经济事项,而对其他如公共权利等方面内容难以进行规范与约束,有的单位关键岗位职责划分不清等等,表现出其控制体系的不完善与不规范,加大了廉政风险隐患,难以满足经济发展的需要。

（二）内部控制体系建设的重视度有待提高

近年来,我国积极推行政府审计监督全覆盖,审计的领域不断扩展,导致部分单位认为当前的外部审计监督与内部控制相同,甚至出现审计没有问题,单位内部就不存在管理方面问题的思想,从而造成部分行政事业单位忽视内部控制体系建设,导致其体系建设未得到实质性进展。审计抽查中还发现,部分行政事业单位的主要领导对内部控制的具体内容和要求了解不够清楚,更有一些财务人员认为,当前财政部门逐年加大财务监管力度,现行国库集中支付系统又能全程监管单位各项开支,在当前基层行政事业单位普遍存在人员编制少事情繁多的情况下,再谈建立内部控制制度只是增加了单位工作量,实际发挥的作用并不大,从而导致内部控制体系存在表面应付形式化情况,存在一定的风险隐患。

（三）内部控制体系的监督力度不足

缺乏有效的内外监督,使行政事业单位内控系统的健全完善失去了内部约束机制和外部推动力,是当前面临的普遍问题。审计中发现,部分行政事业单位在未能根据实际情况设立内部监督岗位,虽然部分单位设立了监督岗,但大多数由财务人员进行兼任,直接造成其监督的独立性受到影响,难以发挥出自身的监督作用。与此同时,部分监督人员自身未能对工作职责进行清楚的认知,在日常工作过程中,主要侧重于当前与财务相关的经济事项，对其他相关的内容监控较少,难以保证事业单位全面对自身进行监督,影响整体效果。

四、审计背景下我国行政事业单位内部控制体系建设完善策略

（一）行政事业单位应建立完善的内部长效监督机制

对于当前的内部控制监督来说,在应用过程中可以分为两部分,一部分为内部监督,另一部分为外部监督,内部监督主要是自身进行监控,在外则主要是依靠财政、审计及监察部门的业务监督。行政事业单位应当在日常内部监督的基础上,定期进行专项监督检查工作,同时还应加大发现问题的考评问责力度,将内部监督与干部考核、追责问责相结合,促进工作人员提升自我监督意识和自我约束能力,通过全面系统梳理业务流程,分析防范风险隐患,树立内部控制新理念,促使行政事业单位内控工作实现新常态,满足当前经济发展的新需求。

（二）加强对内部控制体系的重视力度提升建设意识

各单位首先应深刻认识到全面推进内部控制建设的紧迫性,由单位主要负责人作为第一责任人，组织制定科学的内控管理建设工作方案,配备专业人员,细化明确职责分工,将单位内部控制建设推向制度化、规范化的轨道上来。例如,积极进行宣传,合理开展学习与交流，将内控建设其纳入单位考核中,实现整体上的优化。借鉴审计机关的审计结果，丰富现有的内部控制建设方法,针对行政事业单位发展实际情况进行合理的调整,按照决策、执行、监督相互分离、相互制衡的要求,科学配置单位内设机构、各管理层级、岗位职责权限,同时细化权力运行流程,加大责任追溯力度,真正落实分事行权、分岗设权、分级授权的目标要求,从而优化单位整体管理控制内容,提高内部控制管理的针对性、准确性和有效性,实现内部控制建设活动的持续发展。

（三）良好的控制环境健康运行有效发挥保证监督职能

以当前的政府审计为主要指引,积极构建完善的内部控制环境,促使行政事业单位有效的规范内部行为,并清除原有的陈旧落后制度,实现整体的完善与创新,优化自身的财务管理基础工作,规范工作流程,实现标准化运行,并建立完善的任免机制,科学的利用人力资源,实现创新发展。在进行控制环境建设过程中,通过广泛宣传先进经验和典型做法,营造学比赶超的良好氛围,引导深入学习国家相关法律法规和职业道德操守,不断规范单位内部各层级的全体人员,使其具备与其工作岗位相符合的专业能力和政治素质,确保内部控制贯穿内部权力运行的决策、执行和监督的全部过程,真正做到对单位经济和业务活动的无死角、全方位覆盖,对违纪违法行为做到零容忍。

结论

综上所述,在当前的审计全覆盖全面推开的时代背景下,我国政府职能优化转变发展,要求各行政事业单位应规范履行自身的职责,充分发挥内部控制与审计外部监督机制的相互促进作用,形成监管合力,优化监督效果,实现行政事业单位的公共服务效能的大力提升,保障我国经济健康可持续发展。