浅析附有退回条件的商品销售会计处理
——新旧收入准则背景下差异分析

(江西财经职业学院 江西 九江 332000)

一、新收入准则下收入确认与计量的主要变化，新收入准则突出强调合同识别的重要性

将商品、劳务、服务销售收入的确认计量规则纳入同一个框架，重构了收入确认与计量的原有模式，采用了五步法收入确认与计量的模型。五步法的第一步要求识别与客户签订的销售合同。其中，销售合同不仅仅表现为正式书面合同，也可以是口头形式合同。第二步要求识别销售合同中的单项履约义务。有时销售合同中包含多项履约义务，而准则要求就每一项单项履约义务分别确认收入，因此需要专门识别合同中的单项履约义务。识别一项单项履约义务的关键因素在于该商品或服务是否可明确区分和辨别。第三步要求确定交易价格。合同中对单项履约义务可能单独标价，也可以没有单独标价。当合同中存在多项单项履约义务时，而对每一个单项履约义务没有单独约定价格时，需要将合同总价款在各单项履约义务之间按适用的方法进行分配，确定每一项单项履约义务的价格，为后面收入的计量做好准备工作。第四步要求将交易价格分摊至各履约义务。当合同中只有单项履约义务，或对每项单项履约义务已单独约定价格时，则此步骤可省略。第五步要求履行履约义务时确认收入。如果在某一时点履行履约义务，当满足收入确认的五个条件时确认收入；如果是在某一时段内履行履约义务，例如，跨会计期间的劳务或服务，则需要结合完工百分比法确认收入。……