国企成本核算存在的问题及解决对策
——以某国企集团为例

谢岚

（珠海市人民政府国有资产监督管理委员会，广东 珠海 519002）

一、某国有集团企业成本核算中存在的问题

（一）某国企集团成本核算概述

A集团属于商贸流通企业，其业务板块存货的会计核算一直按照售价法，而售价法是按照商品的进销差价率进行存货的核算,商品的进销差价也只能以大类综合差价率为计价依据，同时公司的供应链系统按照单个库存先进先出。

（二）成本核算中存在的问题

通过对该国企集团的研究发现，影响集团成本核算管理出现问题的主要因素有：

1、相关人员成本核算认知不足

对成本核算的认知理解程度是影响集团成本核算运行的重要影响因素。然而在A国企集团中，受制于以往经营模式和管理模式的约束，即便管理层开始优化企业内部管理，但企业的重心依旧在产品的销售生产环节，整体成本管理模式还是较为粗放。同时，普通员工在具体工作中以上级指示为主，受到管理层相关思想建设不到位的影响，普通员工并未认识到自身工作在成本核算过程中所起到的作用，导致成本核算过程中存在的人工误差较多。而虽然目前ERP成本管理在企业中的应用较为广泛，但基础的数据提供和输入依旧需要人工进行，而人员成本核算意识的缺失直接影响用于核算数据的准确性，进而影响集团成本核算的准确性。

2、各部门成本核算方法存在冲突

A国企集团公司业务较为广泛，同时旗下也有多个分支机构，各机构经营模式有所不同。但在实际核算方法的选择上A集团各机构、各部门统一使用一种核算方法，各机构存在的问题不能被完全兼容处理。同样，大部分国有企业在成本核算方法的选择上存在一定误区：认为复杂的成本核算方法一定优于简单的成本核算方法，将简单的问题复杂化，也增加了企业成本支出[1].另外，部分国企所采用的成本核算方法并不科学，比如A企业的售价法以及库存管理模式导致企业商品进销存模块与会计的账务处理系统模块相分离，企业存货计价、商品销售成本计算与实际情况不符,如果大类商品中的各种商品进销差价率差距悬殊，月末结转的商品毛利误差较大。长此以往,企业库存商品金额名存实亡。在现代化发展中，这种核算模式难以满足A企业经营的需求，使企业核算过程存在一定的偏差，影响核算结果。

3、成本核算范围不全面

一方面，由于管理人员的思想认识不足，另一方面也由于成本核算方法的选择不科学，使国有企业的成本核算范围并未涉及到企业经营全过程。A国企集团在经济快速发展阶段也不断扩大自身规模，其业务涉及范围较广，形成产业链模式。但其在核算中只侧重对费用过程中的成本核算，在库存管理方面存在较大的问题，由此得出的成本核算结果并不能代表企业的总成本支出情况。另外，大部分国有企业在成本管理过程中也并未从事前、事中以及事后全方位进行考量，受以往经营管理模式的影响，在成本管理中多集中于事后管控，使大部分企业的成本核算也主要集中于部分经营活动，成本核算有效性不足。

4、各部门缺乏配合

在现代化财务管理过程中，成本核算也不单是财务部门的职责。由于成本核算需要整合、加工企业经营活动各环节中的数据，所以企业在开展成本核算时还需要其他部门的配合，从而提高数据收集速度和质量。然而，一方面由于相关思想认识不到位，各部门普遍认为成本核算涉及到财务，所以属于财务部门的职责，其重点在本部门经营活动的开展上。另一方面也是财务共享中心建设缓慢，在各部门之间并未形成沟通渠道，部门沟通存在障碍。

二、优化对策探析

（一）加强企业成本核算思想建设

对事物的思想认知影响着人们对待该事物的态度，只有对事物有了准确的认知，人们才可以判断出这个事物带来的影响。由于企业内部涉及到人员数量众多，尤其是在集团企业中，母公司以及分公司人员数量较为庞大，逐个进行思想教育耗时耗力，故而，国有企业在加强成本核算思想建设的过程中第一步要先从管理层开始。管理层的思想建设完善是保障整个企业思想建设到位的基础，企业可以通过开展座谈会、聘请专业人士讲座的形式使管理层了解成本核算的重要性以及建设要点，从而促使管理层重视成本核算的建设，设立相应的管理制度[2]。

（二）加强各部门之间的联动性

国有企业集团化的发展使企业经营逐渐多元化，在各部门、各活动的管理中容易出现割裂现象，比如A企业的售价法和先进先出的库存管理存在一定的冲突，所以企业在采用多元化成本核算方法时，还需要考虑到各部门之间的联动性，规避冲突带来的风险。比如采用企业内部价值链模式的作业成本法，即将企业内部存在业务关系的部门连接起来，这些部门便是价值链的主要节点。在价值链的模式下，部门信息处于虚拟价值链中心，各部门在制定方案时可以便捷地得到相应的数据，从而提高成本核算效率。

（三）完善成本核算管理制度

在管理成本核算的过程中，企业需要确保核算过程的合规以及用于核算数据的准确、及时。所以，在完善成本核算管理制度时，国有企业可以参考以下几点：

1、以内部控制为核心，构建成本核算控制制度

内部控制可以帮助企业调整自身经营活动，并规范员工在各活动环节中的行为，从而实现经营目标。从内部控制的功效来说，内部控制是企业采取的约束自身经营行为措施、方法的总称。同时，内部控制制度是企业整体的控制管理制度，涉及到企业经营的所有活动，所以国有企业在构建成本核算控制制度时可以以内部控制制度为基础，结合成本管理的特性进行完善，从而实现对员工行为的规范、减少人工误差的目的。

2、进一步明确各部门职责，落实权责发生制

在国企集团中，发展规模以及业务范围的扩大使企业管理层级不断增加，为了防止出现管理真空问题，国有企业需要将经营目标细分到各部门，进一步明确各部门以及各岗位职责，确保人员权责分明。同时，为了保障各部门职责履行的效率，集团还要加强权责发生制的落实，同时借助内部控制制度在各岗位之间进行内部制约，从而降低员工不合规行为出现的概率[3]。

3、加强财务共享中心的建设

除了相关运行制度、核算方法之外，数据流通的便利性和准确性是影响成本核算的另一重要因素。同时，财务共享中心的建设也在集团，在大数据时代下，大部分国企集团已然开展财务管理信息化系统的建设，比如，ERP系统可以初步实现财务共享中心平台的搭建、实现数据在各部门流转的便利性以及各部门之间的协同合作，同时也规避了数据传输风险。为了保障ERP系统的效果发挥，国企集团要加强对其的研究以及运用，进一步提高成本核算的有效性。

三、结束语

成本管理是目前经济形势下国企集团想要实现稳健发展所必须采取的措施，不过由于多种原因，国有企业在成本核算方面还存在一些问题，影响了成本管控效果。针对其中存在的主要问题，本文提出了一些解决措施，不过不同行业、不同规模的企业在具体的成本核算上还存在一些特殊的问题，所以还需要企业结合实际制定优化成本核算的措施。