新形势下企业管理会计与财务会计的融合发展研究

周珍荣 贵州乌当农村商业银行股份有限公司

一、管理会计在农村商业银行

（一）前瞻性优势

在管理会计工作中，很多内容都是具有前瞻性的，这就为农村商业银行的经营预测提供了有效辅助。如管理会计可以借助一定的数据方法对商业银行的会计历史数据进行分析，预测商业银行未来相关会计数据的变化趋势和可能状态，进而为农村商业银行的成本控制提供具有预测功能与前瞻功能的数学模型，为管理者的成本节约与控制等财务管理活动提供决策参考，从而减少一些管理决策在制定环节的盲目性、主观性，提高经营管理决策的准确性、科学性，进而达到科学控制费用支出和有效降低运营成本的目的。

（二）全面性优势

管理会计并不只是一个单纯的管理工具，它可以结合一个企业或单位的实际情况乃至一个具体工作环节来制定更加完善、全面的管理策略，所以管理会计在农村商业银行的成本控制上具有全面性的优势。如农村商业银行在财务管理工作中会产生大量的数据，财务管理质量的相关影响因素也是多方面的，会计信息的统计与修改、财务数据的记录与整理，都是成本控制工作中难以回避的内容，可以通过管理会计对各项工作进行系统规划和优化调整，对成本控制影响因素、管理实践所存在的问题进行全面的评价和检验，最终制订出科学的成本控制与管理策略。

二、农村商业银行管理会计建设存在的问题

（一）管理会计基础相对薄弱

俗话说理念先行、实践至上。多数农商银行对管理会计的认识和重视仅仅在意识层面，人员知识储备、业财融合基础、业务管理实践等方面还有很大差距。尽管行业和内部对管理会计重视程度越来越高，但在具体改革实践中，存在管理会计理念和实践传导不畅、常常处于事后补充的情况，不是一直按照管理会计统一的理念和方法思考、设计，导致管理会计在多维盈利分析和成分分摊等方面作用未充分发挥。目前，传统财务会计主要以机构和规模总量计量为主，导致绩效考核、预算管理、经营分析等常常以机构和总量为主。

（二）财务会计向管理会计转型压力较大

管理会计应用是一项复杂的系统工程，会改变原有的管理模式、利益格局。要将管理会计充分运用到经营决策和业务管理中，需要相关部门支持配合，单靠财务部门推动挑战很大。同时，管理会计对会计工作人员的要求更高。传统财务会计人员只需要保证财务信息的准确性和真实性，具备一定的财务专业能力，能够严格按照相关制度要求来进行操作。管理会计不仅要求会计工作人员具备财务专业知识，还要求其具有良好的统计分析、计算机编程等能力。

（三）管理会计数据质量有待提高

传统财务会计主要按照会计准则要求，按月或按季对银行经济活动进行计量和核算，准确反映企业的收支情况。而管理会计要求数据要按日进行统计，且要求多维度计量。一是账户级数据缺失严重。由于农商银行脱胎于信用社，系统建设和数据管理普遍缺乏统一管理，业务存在很多手工台账，一部分数据在源头上没找到客户和账户，导致数据质量较差。如多数农商银行的风险成本未使用内评法，而是用组合计提。税务成本数据存在较多手工数据。二是数据应用滞后业务发展。当前，外部经济金融形势复杂多变，银行业竞争加剧，金融产品创新加快，计息结息规则灵活。同时，组织架构不断优化、业务归属时有调整等，导致业务发展常常领先于管理会计建设，数据管理和应用难以及时跟进。三是数据治理耗时长、难度大。银行数据治理是一项系统工程，涉及部门较多，管理难度较大，数据需求模糊、工程耗时费力，投入产出不成正比，部门积极性不高，往往数据治理成为“运动战”，治理效果较差。

三、农村商业银行管理会计建设对策

从各家银行管理会计建设实践上看，管理会计体系建设是一项全局性、系统性的长期工程，其建设、应用的成功与否，取决于良好数据质量、管理会计理念更新，更离不开银行高层领导的重视和管理会计人才队伍建设，以上都是农商银行的薄弱环节。为实现“起步晚、时间紧、标准高”目标，加快管理会计体系建设应用，农商银行应重点做好以下事项。

（一）管理会计建设的关键资源是人才建设

管理会计的深入发展需要一支拥有多专业背景、财务业务经验和创新型思维的人才队伍。据不完全统计，目前国内的管理会计人才缺口在 300 万以上，农商银行的管理会计人才缺口更大。农商银行应按照“引进来、走出去、留得住”的人才建设思路，加快管理会计人才队伍建设。在总行层面搭建管理会计团队，固定从事管理会计的数据分析、需求设计、系统维护等工作。在分支行行层面，通过总行交流、跟班学习等方式，打造一支懂财务、会业务、强分析的阶梯管理会计人才队伍。

（二）加大管理会计应用的创新力度

相较于企业农村商业银行管理会计应用经验较少，这就需要农村商业银行做好管理会计应用研究工作，旨在以突出其竞争优势为先导找准管理会计应用创新着力点，整合新时代财务管理资源，支持管理会计活动优化改革。当前现金流量法、剩余利润指标法、内部转移价格法、成本会计定量分析法在金融企业中应用频率较高。在大数据时代农村商业银行为统筹海量数据信息应激活“互联网 +”思维，将大数据技术、云计算等 IT 技术与管理会计的科学应用关联在一起，创新管理会计应用模式，如创设数据库存储信息，设置数据模型针对经营活动相关数据信息在线予以搜集、汇总、分析、传输、利用，运用人工智能技术预测风险、科学决策，解决管理延迟问题，适应管理信息膨胀现状，挖掘财会数据应用潜力，通过创新管理会计应用模式推动农村商业银行管理体系不断发展。

（三）进行管理理念的更新

在农村商业银行中，管理会计发挥着不可替代的作用，其中主要职责包括参与银行的规划、抉择、控制、评定等活动，为银行的高层决策提供相关的数据信息，高层通过数据信息的分析总结，制定相关的策略、经营行为管控和业绩考评等措施，高效推动银行的整体策略的实施，但这样自上而下的工作是要和传统的体制有冲突，需要银行管理者重视和支持才可以得以实施。所以，只有更新银行管理者的管理观念，才能切实提高管理会计在农村商业银行的应用效果，只有银行在人员的知识和业务培训上大力度的投入，才是解决问题的根本途径。在提升人员的专业素质的同时，也相应提升了对工作的认知度和热情，形成齐心协力推动管理会计的建设的良好局面，促进管理会计工作的顺利开展。

（四）开展成本控制中的性态划分

在信息时代背景下，农村商业银行的信息化管理水平已经相对较高，但是现有的信息系统主要是面向各个部门的经营管理和业务考核使用的，在成本控制领域的应用则有待进一步强化。如信贷管理、资产管理和统计部门等提供的数据信息资料，很难准确、全面地反映农村商业银行在运营管理过程中产生的“量、本、利”关系，也就很难为成本控制策略的制定提供可靠的参考。对此，农村商业银行在应用管理会计时，要重视对成本性态的分析，即准确把握银行业务、产品与成本产生之间的内在关系。具体来说，农村商业银行可以对成本控制内容进行划分，细分为变动成本、固定成本、混合成本三个层面，然后基于成本性态划分，对成本量与业务量之间的变动规律进行分析，准确把握成本控制工作中对本、量、利等具体指标的分析工作。如此一来，可以进一步明确业务量、利润量达成时成本控制的目标值，进而为管理者和决策者的成本控制工作提供有效的参考，充分挖掘农村商业银行成本控制的潜力和利润空间。

四、结束语

综上所述，商业银行的管理会计对商业银行的发展创新意义重大。作为商业银行内部的管理工具，对银行的规范调节作用是不容忽视的。不但可以有提升农村商业银行的管理水平，更可以对银行的转型升级提供保障。在目前情况下，多数农村商业银行的管理会计推广还刚刚开始，存在着诸多的不足和问题，只有管理者转变观念，对管理会计的组织体系进行完善，加快管理会计信息化建设，引进专业化的管理人才，才能切实提高管理会计在农村商业银行的应用效果。