财务报表审计与内部控制审计的融合之研究

叶辉 中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）济南分所

日趋激烈的市场竞争给企业带来了越来越高的财务风险，越来越多的企业选择对内部控制流程进行优化和建设，内部控制对企业财务报表审计工作的影响非常大，不仅贯穿于整个审计工作流程，在对审计方法的选择和后期流程的梳理上都有一定的影响。内部控制的过程实际上就是对企业内部管理环境进行优化、调整、控制的过程，在保证企业资产安全的基础上，进一步提升企业各项经营管理活动的效率，促进企业实现有效地经营管理目标。

一、整合审计的必要性

（一）审计效率得到了提高

内部控制审计和财务报表审计作为两种独立的审计内容，单独完成某一种都需要会计师事务所付出大量的人力资源和时间资源。但是，我国事务所在进行审计的时候首先面临的问题就是审计时间的规划。在我国同一个审计项目组基本上在年报披露的时间段内都要负责多家上市公司的审计工作，如把两种审计分开进行，每一种都走一套完整的流程，毫无疑问对于审计资源是一种极大的浪费，同时审计效率也会十分落后。整合审计通过分析两种审计的审计目标、审计证据、审计方法以及审计报告的相似甚至重复之处，帮助注册会计师找到两种审计在进行过程中可以用于融合的点，加之以设计合理的整合审计流程以及方法，能够帮助注册会计师做到时间上的节约，避免了审计证据的重复获得，也避免了审计程序的过度冗余。

（二）提高内部审计工作的可靠性

企业在进行内部财务报表审计工作的过程中，为了能够更准确地获得内部审计工作的有效数据，注册会计师需要根据企业财务报表的实际情况，结合着社会的整体经济发展趋势，为企业的内部控制提供参考审计方法，进而提高企业内部控制工作的可靠性。对企业实施有效的内部控制，注册会计师还应当熟知企业当前处于的实际发展环境，在企业不断发展过程中，找出可能出现的风险因素，并及时采取有效措施进行整治或预防。这样有助于对财务报表审计资源进行合理分配，进而突出企业内部控制的重点内容。另外，为提升企业内部审计工作可靠性，还应当着重提升审计人员的专业素质修养和职业道德水准，为企业内部控制工作夯实基础。

（三）顺应国际趋势

美国、日本还有加拿大等国家所使用的各国审计准则规范都在同时提倡应用整合审计，然而就目前我国市场发展来看，整合审计还在起步阶段。这也要求我们在整合审计领域需加速适应国外趋势，借鉴国际有关研究，虚心向他们学习，以不断丰富我国理论研究。

二、内控审计和财务报表审计的整合策略

（一）充分了解企业内部审计环境

内部控制和财务报表审计流程一直以来都是分不开的，二者的结合性管理也是当前企业最常见的管理模式，在对财务报表审计过程中的第一步工作就是对内部控制环境和流程熟悉。内部控制可以提升审计管理效率，财务报表审计工作可以检查内部控制中存在的缺陷，优化其中可能导致内部控制失效的因素和步骤。主要可以通过以下两方面的工作来实现：第一，企业需要针对内部控制环境以及相关的内部控制活动与手段进行分类管理，流程梳理，可以将其作为进行审计工作的有效参考标准，审计人员可以通过这种详细的管理指导手册进一步了解企业内部控制的管理情况，所有关于企业风险的因素和数据都需要通过审计工作来进行文字化体现，然后通过内部控制管理过程进行优化。第二，虽然内部控制管理流程和财务报表审计的相关流程存在着比较高的相似度，但从具体的操作情况来看，还是存在着较大区别的，包括从具体的行为规范和人员管理上，以及整体的操作时间来看都有所不同。从内部控制的角度上来配合财务报表审计工作，相当于用内部控制流程给审计流程降低了审计风险，也为审计工作的顺利进行提供了指导。

（二）加强构建整合的审计规范与指南

整合审计现在受到更多企业的接纳，大部分企业在审计的时候也会实行整合审计。但是现在的整合审计还没有规范性文件指导和相应的规章制度引导整合审计在实际中应用，只是在企业内部管理审计的指导下给出了大概的整体标准和简单的应用方式，这让整合审计现在处于只有概念没有实际的应用方法的状态。要让整合审计持续的发展并且在实际状况下很好的使用，要快速的颁布有关整合审计的规划、应用、环节等，更要涵盖区别不一样的领域的详细的指引，给会计师事务所的审计任务规范的引导。

三、结束语

整合审计在我国是不可逆转的发展趋势，实施整合审计相较于内部控制审计与财务报表审计的独立进行具有多方面的优势。整合审计可以帮助会计师事务所节约审计资源，降低审计成本，更好地执行审计工作。就审计本身来说，整合审计具有整合两种审计的逻辑合理性，通过准确把握整合点，可以使两种审计程序从独立关系变成相互支持、相互佐证，更能够提高审计的有效性及可信度。