工程项目竣工财务决算审计要点

薛楠 晋能清洁能源光伏工程有限责任公司

工程项目决算审计要对工程项目财务决算报表项目进行审核，审查项目资金是否全部到位，核算是否规范，工程项目支出是否合理，有无挤占、挪用，然后审查决算资料的合规性、完整性、真实性。

一、财务决算报表项目的审计

（一）审查资金来源

工程项目资金来源包括财政资金和自筹资金。其中，自筹资金包括财政贴息基本建设贷款、项目资本金、项目资本公积。实务中还存在关联方代建情形，因此，需要对往来款项予以关注。检查相关合同，核实应付款项性质与内容、应付金额、已付金额及尚欠金额。

（二）工程项目支出的审计

1.审查建筑安装工程投资。审查建筑安装工程投资支出的内容是否在制度规定的范围之内；审查其支出发生及其额度是否真实、合规；审查其计算是否正确、账务处理是否合理，反映是否真实。

出包方式下，审查总承包合同、施工合同及代建等合同，审核承包单位是否严格履行承包合同条款，执行结果是否真实；总承包单位是否完成主要材料用量、工期、质量、综合生产能力等各项经济技术指标，是否存在任意变更或削减建设内容、偷工减料、工程质量低劣等问题。审查“建筑安装工程投资”科目核算的内容是否合规、计算及账务处理是否正确，反映是否真实、全面；获取各次工程结算书，审查工程价款结算是否准确，是否按照施工合同约定和国家有关规定进行，有无多算和重复计算工程量、高估冒算建筑材料价格现象。自营施工方式下，审查建筑安装工程的核算内容及方法是否合规；小型自营工程发生的各项支出是否合规、正确；发生的需要分摊的施工管理费的核算及分摊是否正确、合规。

2.审查设备投资。获取设备采购合同，审查设备投资的核算内容及方法是否合规，计算是否正确。

3.审计待摊投资。审查列入待摊投资的费用支出是否符合财务制度规定；待摊投资发生和分配情况是否合理；待摊投资的核算内容与方法是否正确，有无改变核算内容情况。

4.审查交付使用资产。交付使用资产是指建设单位已经完成了建设与购置过程，并已办理了验收交接手续，交付给生产单位或其他使用单位的各项财产。它包括固定资产和为生产、办公或生活准备的不够固定资产标准的工具、器具和家具等流动资产。

（三）审查尾工工程和结余资金

审核尾工工程的构成情况。根据总概算和工程形象进度，核实尾工工程量，审定完成尾工工程所需要的投资额；审查尾工工程会计记录是否真实、完整，与竣工决算报表反映是否一致。审查结余资金。审核货币资金的节余是否真实，账实是否相符，有无“小金库”。

审核库存物资实存量是否真实，计价是否合理、合规。核实库存材料盘盈盘亏情况；抽查库存材料；查明有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题。

审查往来账项的真实性及会计记录的完整性；审核往来账款，有无债权债务清理不及时。

审查结余资金的提留、还款、分配是否按国家规定进行，其账务处理是否合规、正确。

（四）审核基建收入

审查建设单位所取得的收入是否符合财政部《基本建设财务规则》）；基建收入是否全部入账，账务处理是否正确；审查基建收入分配是否合规。

二、优化项目竣工财务决算审计的策略

（一）明确工程费用结算金额的确认依据

部分项目工程费用在结算环节就已经引入中介机构进行审定结算，且已经确定了具体的结算金额。因此，会计人员在处理工程项目竣工财务决算审计时，不用再单独考虑建设单位是否取得凭证发票，也不用在账面上再一次确认工程费用的结算金额，可以直接参考财政部门或中介审计机构所审定确认的工程费用结算金额，以达到缩减决算审计程序的目的。

（二）规范审计报告披露信息的来源渠道

部分工程项目没有按照相关规定单独建账进行核算，一般由建设单位和代建单位各自核算后进行数据汇总。但这种核算方式不仅会影响核算数据的准确性，也给审计工作人员增大了审计难度。因此，为了提升审计效率，相关单位部门应当按照会计准则对项目单独建账核算，即使部分项目需要建设单位和代建单位进行分别核算，也应当以建设单位的核算数据为审计依据，且由建设单位承担披露工程项目财务数据的职能。

（三）重视决算与概算的数据衔接工作

当工程项目在竣工环节开展财务决算审计时，项目审计人员要重视决算数据与概算数据的核对以及统一工作。如果审计人员发现项目实际投入规模远远超过前期工程概算金额，则可以要求建设单位对项目概算文件的相关数据进行调整；如果建设单位拒绝调整项目概算文件，则审计人员可以将超额的金额予以核减，或者直接在审计报告中披露项目决算与概算数据不一致的事实，从而达到降低审计风险的目的。

（四）对工程项目管理水平进行评价检查

为了提升工程项目整体的管理质量，加强财政资金的实际使用价值，审计单位可以在工程项目竣工决算审计工作中向当地的政府及监管部门提出项目评价检查工作，由会计主管部门对工程项目管理划分评价等级，并配备相应的奖惩制度。例如，可以从工程项目计费管理方面细化差异化的评定规则，联合监管部门对工程项目进行检查评估；对于一些计费管理较为优秀的项目可以采取一定的奖励措施，而对于部分管理不善、审计结果不佳的项目，则给予通报批评和处罚，从而有效提高工程项目整体的管理水平。

三、结束语

工程项目竣工财务决算是建设单位编制的、反映竣工项目财务状况及其建设成果的总结性文件，是办理资产移交和产权登记的依据，包括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关材料。