旅游企业环境会计要素确认及对策研究

王喜 孙灿明

在国家经济发展速度越来越快的同时，环境问题日益突出，环境会计受到越来越多大众的重视。与自然环境息息相关的旅游企业将自然生态环境纳入企业的决策中，既符合经济社会可持续发展的需求，也符合当今人们对良好环境的需求。本文重点阐述了环境会计要素中的四个要素：环境资产、环境负债、环境成本和环境权益，并根据旅游企业的特性，提出几点在其进行环境会计要素确认的对策。

随着科学技术的快速发展，自然生态环境受到了很大的破坏和污染。环境污染问题，在发展国民经济建设时是不可懈怠和轻视的，维护生态环境与人之间的可持续发展是发展的根本性问题。党的十九大报告指出，必须树立和践行绿水青山就是金山银山的理念，坚持节约资源和保护环境的基本国策，像对待生命一样对待生态环境。环境保护，人人有责，企业在推进绿色发展和解决环境突出问题中扮演中重要角色。要实现环境和旅游业的长期协调发展，旅游企业需要衡量在发展过程中的利得和损失，避免一味的追求经济而忽略环境的过度经营行为。借助环境会计，可以让旅游企业管理者以及从业者认识到开发资源对外部环境质量的影响程度。

环境会计要素的确认是旅游企业进行环境会计核算和报告的前提。因此本文阐述了环境会计四个要素的确认，并提出了几点对策，希望对旅游企业在进行环境会计核算的时候提供参考。

一、环境会计要素确认概述

（一）环境会计的含义

我国学者李连华将环境会计定义为：利用会计学和环境管理学的基本理论和方法，采用货币计量和非货币计量属性，对企业生产经营活动过程中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、揭示与评价的信息控制系统。环境会计以自然资源耗费应如何补偿为中心，融入会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学和工业生态学等各方面的知识，而形成的交叉学科。

（二）环境会计要素确认的含义

环境会计要素和企业会计要素一样，具有可定义性、可确认性、可计量性和相关性。环境会计要素的确认是对环境资产、环境负债和环境成本等环境会计要素加以辨认和确定的过程，是把涉及环境的经济业务或事项作为环境会计要素进行记录并列入环境会计报表中。

（三）旅游企业建立环境会计必要性

环境会计对于解决我国资源紧缺，实现节能减排和资源循环利用，使我国生态环境得到改善具有重要意义。环境会计是实现可持续发展和转变经济发展模式的切入点。企业将环境会计融入企业管理之中符合社会发展趋势，也能更准确的反映企业的真实财务状况，促使企业做出更合理的决策。旅游企业发展所依赖的资源绝大部分是自然资源，美丽的自然生态环境对人们的吸引力是巨大的。因此，旅游的发展与自然环境的好坏息息相关，良好的环境符合人们追求舒适健康的环境需求，也能刺激人们旅游的欲望，从而促进旅游业长期发展。

二、旅游企业环境会计要素确认现状分析

自1992年葛家澎提出绿色会计理论，我国对环境会计研究正式拉开了序幕。发展至今，我国在环境会计方面的研究成果颇多，主要体现在三个方面：一是国外环境会计理论与实务研究，如周守华（2012）对国外文献进行了梳理， 尝试从可持续性、外部性、信息披露、成本管理和行为科学这五个视角，按照文献的发展脉络和逻辑关系对国际学术界在环境会计理论方面的研究新进展进行了评述;二是环境会计要素的确认、计量和核算的研究;三是环境会计信息披露的研究。国内研究旅游企业环境会计主要是研究旅游企业环境会计核算以及信息披露，对旅游企业环境会计要素确认及对策的研究还比较少。

三、旅游企业环境会计要素的确认分析

（一）旅游企业环境资产要素确认

1.确认条件

只有满足环境资源相关定义，由企业拥有或者控制的该资源创造的利益最终能够流入企业，同时能够准确计量价值或成本的资源才能够被确认为环境资产。环境资产具有地域性且只确认主体所拥有的环境资源。

2.确认流程

按照环境资产的形态分类，分为自然资源和生态资源。自然资源是指由自然界长期形成的人类生存的物质基础和经济发展的前提条件，包括土地、森林、水域、草原等等。比如：岳麓山、洞庭湖、郴州东江湖等。生态资源是指独特的生态系统、独特的地形地貌、野生生物群、优美的自然风景等，以保持原状的形式进入人类生产消费领域。比如：张家界黄龙洞、湘西奇梁洞、娄底梅山龙宫、可可西里自然保护区等。生态资源只有不被开发，不被破坏，才有效用价值。

自然资源环境资产在进行确认时存在一定的难度，可以利用等效法或价值替代法进行量化确认。首先，寻找与被估环境资产具有相同功能的替代资产，可以是一个目标资源，也可以是一组由多个替代的目标资源所组成的;然后将其优化价值或者被替代目标相同量的环境资产的收益价值作为被估资产的价值，最后，应该考虑替代资产和被替代资产之间的差异，并进行调整。

本着“谁管理，谁负责”的原则，生态资源环境资产首先应在一定的标准下确认其区域范围，然后按照该资源的特性，合理的安排记录环境变动数据的时间和地点，记录后辨认是否属于环境会计信息系统的数据，最后确定已记录和加工的信息是否全部列入环境信息报表和如何列入环境信息报表。

（二）旅游企业环境负债要素确认

1.确认条件

关于环境负债的确认，联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组的《公告》曾作出以下要求：一是企业为了保护自身商誉，将没有强制性的环境成本确认为自己的负债;二是企业自身决策对环境造成很大损失，并给其他财产造成伤害， 需要赔偿的事项;三是企业对某项长期资产、场地使用后所造成的负担，需要支付的恢复和迁移的费用，可确认为环境负债。

环境会计负债确认，存在着如下几点问题：（1）环境负债的确认内容要与环境相关，在环境负债的确认条件中并没有突出这一特点，只是单纯地将负债进行確认。（2）环境负债的确认条件应当突出其特点。环境负债与一般的负债是不同的，它是一种特殊的负债形式。环境负债之所以被确认是因为企业的行为对环境造成了影响，损害了社会公众或其他企业的环境利益，或是企业的该行为违反了国家有关环境的法律法规，所以环境负债的定义和确认的环节要突出其特点，明确环境负债真实的形成原因，以便更好地确认环境负债。（3）没有涉及碳排放权的具体内容。碳排放权也可以形成环境负债，在低碳经济迅猛发展的今天，碳的排放权是我国企业必须核算的内容，也是必须重视的问题。我国是世界上碳排放量最大的国家之一，所以更要重视这个问题。超过国家规定标准的碳的排放会形成企业的环境负债，这是我国温室气体排放不可忽视的问题，在环境负债的确认中也应加以强调。

2.确认流程

环境质量是确定环境责任的重要依据，环境质量又是由环境要素的品质和品质特征数量决定。环境负债按过去的交易或者事项形成的结果确定程度不同分为确定性环境负债和或有环境负债。确定性环境负债的确定，比如，企业的排污费、环境补偿费、环境资源税等，首先要了解国家政策和规章制度，然后针对企业的实际情况去确认相关费用明细。或有环境负债包括两类义务：一类是潜在义务，一类是现时义务。或有环境负债有：旅游者在旅游过程对景区所造成的损失、由于过度开发导致景区环境恶化后的改善费用。或有环境负债，虽然不确认为环境负债，但是应该对其保持关注，衡量其影响程度，在满足环境负债条件时，及时确定为环境负债。

（三）旅游企业环境成本要素确认

1.确认条件

导致环境成本的事项或经济业务已经发生， 且该事项的发生会导致旅游企业整体经济利益流失。具体来说，包括以下内容：该事项或经济业务已经发生，如旅游景区开发过程中治理污染的工程已经开始作业;该事项或经济业务必须与环境保护或治理活动相关， 这方面也是环境成本的关键内容， 如旅游资源开发中有关于环境保护或治理的排污费、固体废弃物处理费、污水处理费;该事项或经济业务致使旅游企业经济利益流失。

旅游企业开发环境成本的发生金额能够合理计量或估计。由于环境成本的特殊性， 不能完全进行合理的计量或记录， 有时需要进行估计， 如在旅游资源开发过程中，造成的地下水污染、噪声污染的治理和防范费用， 就只能采用定性或定量的方法进行合理估计。

2.确认流程

环境成本的确认，首先需要满足环境成本的定义，然后确定所属会计期间，可能是一个也有可能是多个会计期间，其次，判断是否满足资产化条件，将其分为资本化支出和费用化支出。资本化支出可计入成本，进行累计摊销，费用化支出则计入成本费用。

（四）旅游企业环境权益要素确认

1.确认条件

环境权益是环境资源的所有者或控制者在企业中所享有的剩余权益，环境权益的确认为以下三点：（1）环境权益是企业对于环境资产的所有权;（2）环境权益是环境资产减去环境负债后的剩余权益;（3）环境权益能以货币计量。

2.确认流程

环境权益可以分为资源资本、环保基金和环境留存收益。资源资本是指环境资源所有者因拥有对环境资产的所有权或使用权而享有的权益;环保基金是指企业用于环境保护的专项基金;环境留存收益是指企业通过环境治理所获得的、留存在企业的环境净收益。总的来说，环境权益确认主要依靠环境资产与环境负债的确认，二者的数值确定，环境权益的数值也就随之确定

四、完善旅游企业环境会计要素确认相关对策

（一）不断提高企业的环境和资源的意识

2019年7月1日上海正式实施《上海市生活垃圾管理条例》将垃圾分类被纳入法治框架。从居民到企业，提高环保意识，以实际行动改善环境。企业管理者应该转变企业传统的发展观念，认识到保护环境不但能给企业带来环境效益， 而且能打造企业良好的社会口碑和形象，为持续发展打下基础;环境会计能够使企业经济效益、社会效益以及环境效益达到最佳的结合点。

（二）政府打造旅游企业环境会计示范点

政府利用自身优势，号召优秀的环境技术人员、财务人员等组成一个团队，以某个旅游企业为示范点，进行深入的研究分析，后将得出的初步成果在旅游业中宣讲，广泛聽取意见，集思广益后得出最终结论，并大力在旅游业中推广。

五、结语

通过以上对旅游企业环境会计要素的确认以及对策分析可知，我国环境会计发展至今成果颇多，社会公众也有了对环境保护的意识;另一方面，我国环境会计的实务操作也逐步成熟。在旅游企业中进行环境会计要素确认，实施过程中需要多部门的配合，需要将理论与实务相结合。（作者单位：中南林业科技大学，商学院）