金税三期背景下公立医院的税务风险控制探析

付秀芹

摘要：金税三期税收管理系统从2016年全面推行以来已经有个3年左右的实践积累，本文从“金税三期”背景下公立医院纳税管理的主要风险入手，分析“金税三期”实施后公立医院税务风险形成的主要原因，并针对性提出加强纳税管理，降低税务风险的措施建议。旨在通过本文的研究，为非盈利性医院在金税三期下如何提高税务风险方法意识，应对税务风险，并采取有效对策规避风险提供依据。

关键词：公立医院;金税三期;税务;风险

金税三期是以互联网技术应用为基础，结合大数据与云计算等信息处理功能的税收管理信息系统，事业单位通过该系统进行税收业务的操作和处理事宜。金税三期的系统功能随着我国税制改革实践的不断加深，也不断向成熟和完善的方向发展。对于加强增值税管理力度，降低利用增值税发票犯罪几率，堵塞税收流失漏洞，起到了强大的监督作用。在金税三期的背景下，公立医院需要面对税制改革、税务环境、信息系统等变化，以及因此带来的对财务工作的挑战，加强税收管理风险的防控，以提高医院税务工作的科学性。

一、金税三期背景下公立医院的涉税风险概述

第一，申报时间节点把握和操作的风险。2016年金税三期系统最开始应用的时候，只有在线申报功能，扣款功能还没有开通。需要医院的税务人员在点击申报按钮后，再携带申报材料去税务部门进行现场办理缴费，但一些医院的会计以为当月纳税申报之后就会自动扣款，纳税流程在“已申报未扣款”环节超过时间约定，产生滞纳金风险。

第二，代扣个人所得税的风险。个人所得税的征收项目发生变化，但公立医院的税务会计认为只需要针对基本工资和绩效工资来计算个人所得税，除此以外的收入如福利、住房补贴、劳务费支出等，均不需要扣税;再加上公立医院部分员工多点执业具有多处收入，医院会计人员对员工的收入没有累加，而是按照单处收入享受个税减免额度，造成个税漏报。金税三期的全国联网和大数据发掘利用功能，能够对单个员工的多处收入计税情况实时审查，医院员工偷漏税的几率增大导致信用风险。

第三，是附加税种漏报带来的风险。“营改增”后，公立医院需要在国税机关申报增值税，并在地税机关缴纳增值税附加税，这导致附加税种被漏报的风险增大。比如作为少征重罚的印花税，一些公立医院的财务会计认为公立医院的医疗服务享受免收税务的政策，很容易忽视印花税的申报，导致没有按章申报缴纳印花税，形成较大的税务风险。

二、金税三期背景下公立医院税务风险形成的原因分析

（一）财务人员对金税三期软件的操作实践不足

近几年我国财政税收政策不断推陈出新，产生了很大变化。再加上“营改增”之后，本身对财务会计人员的日常税收工作带来挑战和压力。税务稽查的从严征管，以及金税三期上线后信息管理系统的操作，都要求财务会计人员通过持续不断的学习，来对金税三期的操作要求和操作流程做到准确无误。而财务人员本身具有的素质差异，导致信息系统操作方面的风险时有发生。

（二）财务人员对国家免征个税项目的理解不够全面

金税三期系统从推行到全面应用，目前只有三年左右的时间，其系统功能也还处于不断完善的过程之中，其中之一是个人所得税征收的项目存在一些变动，例如公积金刚开始无论金额大小，均可以税前抵扣等等，最后才对这一方面做出明确规定。公立医院的财务会计人员对于国家免征个税项目的理解不够全面，例如退休职工收入暂免征税、残疾职工及烈士家属可分级别享受个税减免等等。部分公立医院的财务会计人员对这些税收优惠政策了解不够全面，对新政策理解不够，财务工作做的不精细，导致交税之后又要申请退税，增大操作难度和风险。

（三）财务人员对申报应税项目的理解不够深入

公立医院是为社会民众提供基本医疗卫生服务，是不以盈利为目的的公益性质机构，所以医疗收入不需要纳税。公立医院作为免税政策受益者，除了医疗服务收入享受免税外，其他收入，如医疗业务收入、教育培训收入、房屋租赁收入、停车场经营收入等等，均是应税业务，需要申报增值税。但因为范围较广，且营改增的政策实行时间比较短，导致部分公立医院在增值税申报时，因为政策理解不深入或者实务经验不足，因为疏忽导致偷税漏税风险。

（四）公立医院财务职工的发票管理不够规范

发票的规范化管理是财务会计工作做好纳税筹划和申报缴纳的重要基础材料，因此，发票的管理难度和要求在金税三期背景下进一步增大。公立医院财务部门的发票管理包括整个流程，从发票入库，到领用、开具、核销一刻都不能放松懈怠。部分公立医院的发票领用不规范，双方交接不签字，发票开具的项目范围超出税务制度的规定、虚开发票、发票联次不全，没有按规定核销作废发票等等，这些都会导致税务风险的发生。

三、公立医院强化管理规避税收风险的对策建议

（一）建立税务专业队伍，提升金税系统操作技能

公立医院财务部门，在税务机构从严征管的时代背景下，必须严肃认真的对待税务工作，要建立具有一定职称和业务水平的专业人才团队，负责医院税务专工作。完备岗位设置，明确岗位职责，做到权责分明，通过金税三期进行网络纳税申报和税款缴纳的过程中，要形成规范的办理流程，在时间节点和流程环节确认下，反复确认以防范申报操作的风险，通过代扣代缴的谨慎规范操作，降低税务风险。

（二）加强相关政策学习，培养税收工作技能

公立医院财务会计人员，在新时期不能闭门造车，仅仅凭借传统经验来进行操作，而应该走出去，和医院同行以及税务专员保持良好的沟通和业务联系。医院应鼓励财务部门主动参加税务相关业务培训和政策辅导学习，对税收的各项新政策和新制度，尽可能迅速、全面和深入的掌握。同时，针对本医院税务工作的薄弱环节，邀请税务专家实施培训计划，通过法规和政策解读，已经操作经验的传授，使财务部门明确新要求严格遵守。通过每个财务员工税法知识更新和技能培养，树立依法納税的思想意识，培养纳税筹划的工作技能。

（三）紧跟税收政策步伐，及时更新管理制度

公立医院紧跟国家税务政策的趋势，对财务部门的税务管理制度进行适时调整，不断完善医院管理制度。将医院业务与纳税筹划和申报紧密联系起来，做出统一要求和流程规范，尽可能降低税务申报缴纳过程中的信息搜集和处理风险。紧跟国家税制改革的步伐，在此基础上规范提升财务管理水平，实现纳税筹划和申报缴纳的规范化发展和可持续性发展。

（四）规范业务往来结算，加强发票管理

发票管理的力度要加强，以满足金税三期背景下税收政策的要求。需要设立专人负责发票的审核，对医院与其他单位的业务往来财务结算进行规范，确保获得的支出发票完整且符合规范。包括开具票据的内容范围符合要求，作废票据加盖“作废”戳记，并在开票系统上进行作废操作，不得虚开虚抵等等。

四、结语

“金税三期”系统在全面推广应用的过程中，其系统功能在不断完善，业务范围也已经趋于成熟。公立医院在金税三期背景下，必须要紧跟时代发展的需求，积极面对税务智能系统对税务工作的考验，全面了解国家税制改革趋势，以此为依据不断促进医院内部的制度完善，流程优化，以及岗位调整，提高财务人员和全员上下的税务风险管控意识，以最大限度的规避税务风险，为国家实现“税收无问题”的最终目标做出贡献和努力。

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