营改增后公立医院涉税业务的纳税筹划探讨

庞洪波

摘要：纳税制度的变革给市场经济主体的财务税负工作带来影响。早在2016年，国务院就已经在开始对全面实施营业税改征增值税、营业税改征增值税的改革。公立医院是此次进行改革的重要试点方面，必须要对改革的思路和要求进行深刻了解。分析“营改增”对涉税业务的具体影响，并积极应对采取针对性的措施，通过合理合规的纳税筹划，来规避税制改革风险，降低医院税负，实现可持续性发展。

关键词：公立医院;营改增;税负;纳税筹划

“营改增”是我国根据经济发展现状和趋势所制定的一项重要的税负制度改革，将营业税改为增值税在一定程度上避开了相关重复征税情况，对减轻经济实体税负具有相当重要的意义。随着“增改增”在全国范围内的深入贯彻实施，对各个行业的财务税负工作带来了诸多的影响。公立医院也面临着营改增后如何合理筹划税负的问题。

一、营改增对公立医院涉税业务的影响

第一是会计科目，增值税一般会根据纳税人的会计要求，医院会对现有主体进行调整，增加应缴增值税，包括进项税、销项税、减免税、已缴税、转让等一些税额。

第二是医疗服务所得税率。公立医院需要为全体民众提供一下最基本的医疗及卫生服务，不是盈利性的公益性单位。因此，医疗的相关收入统一由财务部门的非税收入收据提供，不纳税。目前的“业务量增长”也明确规定，公立医院一些提供的医疗服务的收入是不需要进行征税。因此，公立医院的服务收入和以前一样都是不需要进行收税的。

第三是其他所得收入的税率，公立医院的科研和教育、实习和继续教育、临床试验、停车场经营收入等，都属于应纳税所得额。“营改增”实施前，公立医院应税业务已缴纳营业税。适用税率分为两种：一些企业开具文化体育产业发票，则需要缴纳3%的营业税;另一些企业为其他服务行业开具发票，则需要缴纳5%的营业税。经“营改增”加之后，公立医院应当为其经营业务缴纳增值税：小型纳税人需要缴纳3%的增值税税率。但由于增值税是价外税，所以小型的公立医院的增值税税率为3%/（1+3%）=2.91%。增值税一般纳税人的税率为6%。如果大型公立医院不能获得有效的可抵扣进项税额，则它的实际税率将达到6%/（1+6%）=5.66%税率提高。

由以上论述可以看出，“营改增”对于公立医院的税费影响是十分明显的。对于规模不大的基层公立医院来说，税率下降使得税负降低，但是对于规模较大的公立医院来说，作为一般纳税人的税率提高导致税负增大。此外，由于征收增值税，与公立医院有相关的业务往来，但没有增值税资格的经济实体的利益受到影响。导致公立医院的可抵扣税费的整体额度下降，这对公立医院的税负带来不利影响。

二、“营改增”后公立医院涉税业务处理的难点分析

（一）应税收入中的税额抵扣不足

公立医院应税收入和临床试验收入的培训收入，均低于可抵扣的进项税额。其主要原因是医院属于人才资源集中的专业，提供各种培训服务。主要成本是医院医务人员投入的劳动力。这些成本支出无法获得增值税专用发票。临床试验项目的主要成本不仅是医院医务人员的服务费用，还包括参与临床试验的患者的现款医疗费用和交通补贴等，这些成本也很难获得增值税专用发票。同时，公立医院的应税收入中支出的固定资产损耗、水电费等等费用与医疗收入支出的部分很难区分开来，对应的医疗成本进项税税额模糊，抵扣凭证难以全面，不能实现有效抵扣。

（二）获得的增值税专用发票抵扣难度较大

上级部门划拨的科研经费，用于出版文献、购买材料、委托外单位测试等等，都是增值税应纳税所得额，可以取得增值税相关专用的发票，但是抵扣的做法相对会比较困难。按照项目进行核算的科研经费使用期限是2-3年，而缴纳税款的时间是在获得增值税票据后的次月进行。这样使得进项税额没有对应的销项税不能抵扣。如果实现所有科研项目统筹抵扣，则无法实现每一个项目的精准和对应抵扣，影响科研项目提供增值税专用发票的积极主动性。

（三）纳税筹划的科学认知和实操经验水平偏低

长期以来，公立医院因其公共性，享受医疗收入免税政策。应税收入的金额较低，缴纳税款较少，所以纳税筹划是公立医院财务部门的薄弱之处。“营改增”给公立医院的财务工作带來很大挑战。对税改政策认知不足，节税措施不科学，欠缺纳税筹划的实践经验较少，也会导致税负的压力增大。

三、“营改增”后公立医院涉税业务纳税筹划的对策建议

（一）加强“营改增”政策的学习和针对性培训

必须克服传统税务工作的不足，加强现行增值税政策的学习研究，逐渐培养起涉税业务的核算工作的科学性，切实提高财务部门的工作效率和综合效益。首先，加强对财务会计工作人员政策学习，使得涉税业务的工作人员对于“营改增”形成全面深入的理解和认知。其次，加强对涉税业务的针对性培训，例如，公立医院的科教收入既包括纵向资金，也包括横向资金，其中纵向资金来自相关财政部门的拨款，是不需要进行缴纳增值税业务;横向资金来源于市场经济实体和社会机构的赞助费，这部分的收入是缴纳增值税的。因此，公立医院应该分摊这部分费用。加强财会人员的学习和业务操作，以充分、全面、准确的区分免税项目和应税项目，合理统筹安排，提升公立医院涉税业务计算和缴纳税费的科学性。

（二）提升公立医院全员上下的成本和效益意识

“营改增”的税制改革，是基于新的经济形势下对医院规范法发展的税制管理要求。公立医院需要对全院上下人员进行全面的政策培训，培养成本意识及效益意识，是有效应对“营改增”对相关业务及医院服务的影响。公立医院在运营过程中，要加强对业务合作单位的沟通，充分考虑到增值税发票的提供，导致的合作项目的成本提升和交易额度的提成;积极借鉴其他企业和单位在“营改增”后纳税筹划方面的成功经验，合理的规避与税收有关的营业税风险。日常操作过程中，注意全员上下的各类费用支出的成本意识，为纳税筹划降低税负奠定坚实的工作基础。

（三）充分利用税收优惠管理好内部涉税业务

应对“营改增”政策下财税工作影响和变化，不仅仅是公立医院财务部门的事情，同样需要医院内部所有部门的协调和支持。第一，医院内部各个科室和职能部门与财务部门进行沟通协调，在供应商选择、合同金额，增值税专用发票获取等多个方面，做好制度衔接和筹划安排;第二，加强与其他医院的资源共享，加强对税收优惠政策的学习，以及有效节税方法的经验交流和探讨;第三，加强与当地税务部门的沟通，例如，财税在（2016）36号文件中提出，医院所提供的一些技术开发和转让等服务，不含增值税。一些横向课题是满足该免税收入条件的，应及时向税务局局长或税务机关提出申请，记录该项目的免税收入，并为会计目的将免税项目与应税项目明确分开，避免统筹纳税风险的产生。通过与税务部门的积极沟通，争取更多的政策支持。

四、结语

随着我国市场化经济的程度加深，“营改增”作为我国结构性减税的体制改革，解决了双重征税问题。使我国的税制实现国际同轨的发展，总体来说，“营改增”促进了税负的科学合理性。在此时代背景下，公立医院需要明确“营改增”对自身税负带来的变化，借此时机，结合自身实际，提高纳税筹划的工作水平，提升医院财务会计管理的质量与效率。通过降低税负和管控风险的充分实现，实现可持续性发展。

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