PDCA循环在烟草预算定额管理中的应用

秦建龙

摘要：以PDCA 循环理论为基础，探索了该理论在烟草企业定额管理应用过程，并利用层次分析法（AHP），建立了定额评价模型，实证分析了使用该循环理论后定额管理的效用评价，积极创新了烟草企业定额管理。

关键词：PDCA循环;定额管理;层次分析法（AHP）

一、PDCA循环理论和定额管理结合背景

PDCA循环理论，是美国统计学家戴明博士提出关于质量管理的循环活动，它包括计划、实施、检查、处理四个步骤，四个步骤按照顺序构成一个PDCA环路，针对循环过程中出现的问题，找出原因，制定计划，实施执行，然后再检查再处理，形成另一个环路。

PDCA循环理念的应用范围比较广泛，包括企业的质量管理、成本过程管理、信息系统管理、绩效管理、安全管理等等，通过查阅文献，不少学者对上述这些方面做过研究，但是PDCA在定额管理方面的研究比较少。

鉴于定额指标的多样性、层级的复杂性、实际需求的差异性、外界因素的多变性等导致定额标准体系的建立不能一蹴而就，需要不断调研和实践检验，进行持续优化。因此，笔者认为将PDCA循环方法应用于定额管理是可行有效，按照一定的标准评价检验定额标准的合理性，把不合理的标准进入下一个循环重新修订。

二、PDCA循环在定额管理中的应用

（一）設定定额管理目标

将PDCA循环应用于烟草企业定额管理中，首先是根据烟草企业发展规划及特色定位，确定定额建设的原则和总目标。

定额标准建设的原则和总目标：（1）导向鲜明，既要符合国家相关法律法规政策导向，又要紧密结合烟草行业的发展规划和特色定位。（2）细化量化。定额建设成果要全方位、多维度细化到最小环节，落脚到费用开支的细致末节。（3）操作性强。定额指标建设要经过调查研究和科学论证，在管理、建设、监督等各方面基础上，容易制定和调整，便于操作。

（二）定额管理的PDCA循环

1.计划（P阶段）

计划阶段要明确标准制定机构，解决如何推动定额标准建设有关工作的问题，找出制定定额标准的技术方法。

如何推动定额标准建设有关工作。要从以下几方面着手：一是细化落实项目建设的工作责任。二是定额建设有关工作要包括制定环节、后续修订环节，甚至要加入定额评价环节。三是定额标准建设的具体过程，突出业务部门的参与和配合，注重不断沟通讨论。四是注重定额标准体系建立后的动态管理过程。按照既定的程序实施定额管理，并在过程中持续关注试用效果，适时验证和确认结果，判定是否偏离目标，如果有偏离及时校正。

寻找制定定额标准的技术方法。定额管理思路和管理方法要借助统计学、运筹学等学科，以技术参数和数据为基础，运用估算、分类对标、测算修订等方法，找出规律，量化定额指标。

2.实施（D阶段）

实施阶段是整个循环的关键步骤，实施过程中，鼓励归口部门充分各部门发挥业务优势，就业务进展情况、存在问题、解决对策等进行持续沟通，确保把定额标准搭建的全面、有效。

（1）实施过程中，通过对业务范围进行核定及分类、延伸。通过梳理，把烟草商业企业定额划分为费用类和资产类两部分，费用类定额主要以两项费用为主，对照会计科目的三级科目包含39大类费用;资产类定额主要以办公、配送、信息归口的房屋建筑物、生产设备、辅助设备、运输设备、电子设备5大类为主。往下延伸细化可生成145项明细费用和15项明细资产。

（2）将上述确定的定额项目的业务构成逐项分解，分解到最小的成本单元，每个成本单元工作量测算，根据任务目标分析工作量，常用测算方法有计量法、估算法、修订法。

3.检查（C阶段）

检查是定额标准PDCA循环的纠错环节。采用归口核定、专家讨论等方法，对制定出的定额标准的适用性检测，判断实际与定额标准的理论值是否一致或接近。如果偏离定额标准，针对问题，不断讨论修订完善。

4.处理（A阶段）

对定额标准的检查结果进行处理，把偏离的定额标准，按照校正后流程，重复上述环节循环，直到制定出较为合理的定额。

三、PDCA应用循环后定额管理的效果评价

为了确定使用循环后的定额管理的产出效应，需建立一个评价模型，把通过自行评价或委托第三方评价的得分作为因变量导入模型，计算出评价得分，比较使用PDCA循环前后的得分，就可以量化判定引入PDCA循环后定额管理的效果。

（一）确定评价模型因子

评价模型的选择采用德尔菲法以匿名方式征求专家意见，经过反馈修正，使意见趋于一致，从而形成评价模型的因子，假如通过德尔菲法后建立的评价模型因子包括合理性-C1、可操作性-C2、精确度-C3、影响力-C4四条标准，合理性主要考察制定出的定额是否与实际情况吻合，可操作性主要指定额是否简单易操作，公式通俗易懂便于操作，精确度主要指定额标准与实际值的偏离程度，影响力指定额对预算编制的影响力，通过定额编制预算的严谨性、预算准确性等。

（二）计算模型因子比例系数（权重）

为了评判定额标准的优劣，不仅仅要对四条标准进行打分确定，还需要了解四条标准在最后评价结果各自所占权重，通过四条标准各自得分与权重的乘积，就可以得出定额标准的优劣值。在设定四条标准的权重，可以采用层次分析法（简称AHP），建立层次结构，按重要性对同一层各标准排序最后综合计算指标的权重系数。

层次分析法（AHP）具体操作步骤为：

第一步：对C1合理性、C2可操作性、C3精确度、C4影响力四条标准。进行两两比较打分，分值结果为Cxy，Cxy 标准x和标准y的重要程度由轻到重， Cxy的取值范围1/9， 1/7， 1/5， 1/3， 1， 3， 5， 7， 9，且Cxy=1/Cyx，将Cxy建立判断矩阵C=。

第二步：为了从判断矩阵中提取有效信息，需要计算判断矩阵的权重向量，判断矩阵的最大特征值与对应的特征向量，通过把矩阵每一列归一化得到矩阵B，即Bxy=再将矩阵B的每一行原始的平均值得到一个一列4行的矩阵A，矩阵A的特征向量即为所求权重向量λ。

第三步：当判断矩阵不满足一致性时，所求的权重向量（矩阵A）则很不精确，因此需要进行一致性检验。一致性指标CI=（λ-n）/（n-1），CI=0时，A一致;CI越大，A的不一致性程度越高。随机性一致性指标RI取值范围如表1。

一致性比率 CR=CI/RI当CR<0.1时，A的不一致性程度在容许范围内，此时矩阵A的特征向量λ，即为权重。

（三）建立评价模型

在评价指标及权重确定的基础上，建立评价模型E=λ1 C1+λ2 C2+λ3 C3+λ4 C4，可对定额管理的效果进行量化评价，通过采集使用PDCA循环0次与1次后，1次与2后，2次与3次后……多组专家评分数据，导入评价模型，就可以得出PDCA循环对定额管理的效果值。

四、结论

运用PDCA循环来进行定额管理，预算定额管理水平可以实现更高的目标。另外，建立定额评价模型，把定额评价由定性转为了定量，通过数字来判断定额管理水平的高低，创新了烟草企业即有定额管理手段，有效的促进定额标准化。

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