基于持续改进视角下的科研院所研发成本管控研究
——以江苏省产业技术研究院为例

■马 淼

（江苏省产业技术研究院）

1 问题的提出

研发成本管控是科研院所管理会计工作的永恒主题，与现代科创型企业满足外部利益相关者需求的战略目标不同，科研院所的研发成本管控更突显出其内生性。江苏省产业技术研究院（以下简称：省产研院）是江苏全省创新体系的重要组成部分之一。省产研院工作的重心是产业应用技术研究开发，发展宗旨以集聚创新资源、培育发展新兴产业、支撑传统产业转型升级为统领，其根本目标是引领产业发展和服务企业创新，组织开展产业技术研究和集成攻关，创新体制机制，着力先行先试，建成需求引导、多元共建、统分结合、体系开放、接轨国际、水平一流的新型研发组织，成为江苏省产业技术研发转化的先导中心。由此，如何在实践中进行行之有效的研发成本管控，就成为摆在科研院所管理当局面前的一项极为重要的研究课题，对于这项重要课题的解答也将成为给现代科研院所发展创新赋能又一有力的管理会计工具。

2 文献回顾及相关理论研究

持续改进（continual improvement）最初由日本持续改进之父今井正明（Masaaki Imai）提出，这一管理思想的核心是要求涉及组织机构中的每位成员、管理流程中每一个环节都需要连续不断的改进，从管理当局到管理中层，以至于每位基层员工，其管理策略至今仍然是日式现代管理理念的核心。持续改进是组织机构连续不断的改进某一项或某一些控制流程，用于提高管理各级主体满意度的一种现代管理方法，其主要包括：确认持续改进的管理目标、寻找管理改进的实施路径、评估管理改进的绩效后果以及实施管理改进的对策建议等方面（陆雄文，2013）。

在管理实践中，持续改进有助于组织机构增强达成战略目标的能力开发，并使之不断地循环往复，通过持续改进阶段性的战略目标和评估改进管理的实施路径，从而形成一个持续循环往复的管理纠偏过程。实质上，持续改进需要管理当局预先规划一个组织机构中的全体成员分司其职、积极执行纠偏改进的预设管理环境，用于战略目标、预先规划、绩效评估、充分执行的良性互动和有效贯彻。

3 省产研院的业务定位与基本职能

省产研院目前由院本部、专业化研究所及产业技术创新中心构成，全院实行理事会领导下的院长负责制。院本部定位于科学到技术转化的关键环节，着力打通科技成果向现实生产力转化的通道，为产业发展持续提供技术，并发挥两个桥梁的作用——大学（科学院）与工业界的桥梁和全球创新资源与江苏工业的桥梁，将“研发作为产业、技术作为商品”，构建促进产业技术研发与转化的创新生态体系，打造研发产业梦想；未来将建设成为全球重大基础研究成果的聚集地和产业技术输出地，为产业转型升级和未来产业发展持续提供技术支撑。主要开展专业化研究所的遴选、业务指导、绩效考评、前瞻性科研资助以及重大项目组织、产业技术发展研究等。

专业化研究所实行预备制和动态管理，由江苏区域内的产业技术研发机构申请，经审定后确认产生，与院本部签署加盟协议，其原有机构性质、隶属关系、投资建设主体和对外法律地位等保持不变；主要开展产业核心技术、共性关键技术和重大战略性前瞻性技术等研究与开发，储备产业未来发展的战略性前瞻性技术和目标产品。专业化研究所业务定位主要涉及先进材料、生物与医药、能源与环保、信息技术以及先进制造等高新科技创新领域。

省产研院的基本职能是发挥战略规划和产业组织功能，瞄准国际产业前沿，研究提出产业技术发展战略分析报告和前瞻性政策建议，成为引领产业高端跨越的智库平台。建立与国际接轨的研发组织方式，在若干产业前沿性、关键性、共性技术领域实现重大突破，促进科技成果资本化、产业化，持续培育新兴业态和新的增长点。发挥智力和资本密集优势，完善创业孵化功能，实施载体、项目、金融、服务联动配套，成为高科技企业成长壮大的重要源泉。加快人才、项目、服务、资金“四位一体”联动，拓宽高层次人才引进培养渠道，为海内外人才创新创业营造优质服务环境，构筑国际知名的产业人才战略高地。省产研院要面向国际、面向市场、面向竞争，必须在国际国内两个市场中不断提升核心竞争力，保持组织可持续健康发展的态势，以适应发展提速、规模提升的客观要求。省产研院的战略目标是成为“世界有影响、全国最前列”的一流新型产业技术研发机构。

4 基于持续改进的研发成本管控对策

4.1 构建研发成本管控持续改进的战略规划

研发成本管控是一项系统工程，系统工程必须由整体战略规划引领；科研院所的研发成本管控工作也离不开上位战略规划的指导。单一管理会计工具的应用在研发成本管控的工作实践中，往往表现为片面、孤立、静止、教条，而在持续改进的战略规划下，研发成本管控会焕发出全面、联系、运动、灵活的综合活力。科研院所的专业化研究所，根据上位战略规划以及阶段性分步战略分别是从事各专业技术方向研发项目的具体实践者，其本身定位是研发创新活动的实际执行者，同时也是进行持续改进的研发成本控制的贯彻落实者。科研院所的产业技术创新中心，不仅作为立足省内国家高新园区，发挥产业布局、产业优势的技术增长极和核心引擎，更应该成为研发成本管控的数据中心，运用管理会计工具从新兴产业孵化、创新投融资的统计数据分析、模型描述与推断中发现研发成本管控中存在的主要问题和主要矛盾，全面、系统、准确、及时地反映研发成本控制数据的变动趋势，为战略规划部门和专业化研究所进行数据反馈，进行持续改进提供决策支持信息。

4.2 构建研发成本管控持续改进的制度体系

现代科研院所必须建立健全科学规范、管理有序的内部控制制度环境，制度建设始终是持续改进研发成本管控的一项基本建设工作，这也是持续改进理论原理在科研院所研发成本管控实践工作中应用并取得管理绩效的充要条件和基础性工作。科研院所应当对存量的研发成本管控制度进行沿革调研与详细梳理，并根据现有科研院所组织架构、业务模式以及职能特征来构建持续改进的应用环境，建立健全研发成本管控完善的规章制度管理体系，以明晰科研院内部各职能部门与各专业研究所以及产业技术创新中心等在研发成本管控责任上的界面划分，以确保科研院所研发成本管控服从服务于其整体战略目标的实现。在研发成本管控中，根据成本管控业绩数据的实际表达及统计信息的分析结论，及时兑现成本管控制度中的绩效考核承诺；以绩效评估的结论反馈与实际兑现来取信于民，切实提升科研院所全员整体参与研发成本管制的工作积极性和树立成本管控第一的主人翁意识，这有利于发挥出科研人员在研发创造与成本管控中的主观能动性，有效贯彻落实成本管控流程中每个成本控制的分解任务点，籍以此推进管理会计工具间的深度融合。

4.3 构建研发成本管控持续改进机制的信息系统

当前大、智、移、云、物（大数据、智能化、移动互联网、云计算和物联网）等信息科技成果交相辉映，为世界科技创新发展吹响了新一轮产业革命的号角。这其中的研发成本近控智能化包括现代物联网与最新大数据挖掘技术所支撑的研发成本管控信息，而移动互联网5G技术与现代物联网的不断融合，又使成本管控大数据的产生与收集具备了现实的可操作技术条件，移动互联网5G技术和现代物联网的应用需要云计算技术的支撑，研发成本管控的大数据的深入分析与挖掘必将反作用于促进移动互联网5G技术和现代物联网科技的发展，这些正在日趋成熟的信息科技在实践中均可用于科研院所的研发成本管控，并之现代科研院所的成本管控在科技生产力发展中更具备了智慧化的创新特征。科研院所的研发成本管控大数据的参照系，可以是同行可比的对标标杆机构数据、本院所历史研发及试生产的数据、目标市场同业机构分析数据、专业研究机构的实证分析数据等。由此，科研院所应当选择实力雄厚并在业界排名前列的硬件软件提供商作为合作伙伴，在研发成本管控系统开发阶段就整合持续改进的控制流程以及方法论，确保所开发出的的科研院所研发成本管控信息系统与现有的ERP等系统实现资源共享和协同控制。

5 科研院所研发成本持续改进的研究展望

持续改进在科研院所研发成本管控中的应用是一项全新的管理会计创新尝试，之前没有可供借鉴的经验可循，之后希望有越来越多的研究者加以关注。对研发成本管控实施闭环管理、循环推进、持续完善，以建立一套适合省产研院且具有江苏特色的科研院所成本管控长效运行机制是我们的愿景。推进这一机制长效运行的核心是对研发成本管控的绩效评估，实际中也只有通过绩效评估，才能发现科研院所研发成本管控中存在的主要问题和基本矛盾。对于存在的主要问题和基本矛盾的客观分析，才能更有针对性的实施改进计划，不断纠偏去错，坚定持续改进，并启动新的下一轮的周期循环，以便使持续改进工作走上新局面，至此形成周而复始、滚动发展、螺旋曲折、不断优化的常态化研发成本管控格局。