“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划

李淑珍 张东杰

摘 要：税收筹划对于企业税收负担的减轻起到很大作用，节约了资本支出，企业的财务风险也大大减少。作为企业的主要税种之一，对企业进行合理的税收筹划具有重要意义。目前“营改增”还处于试点实施时期，对于纳税人的规划空间较为广泛，需要加大对纳税人的进一步规划。因此，在本文中对当前纳税人的身份、税额的核算以及进项税额的抵扣等各个方面进行了全面的分析与研究，进而使得一些“增值税改革”试点企业可以根据相关的规定和要求来进行对应的增值税税收，最终促进自身企业的全面综合的发展。

关键词：营改增;试点企业;纳税筹划

在当前的时代发展过程中，对于一些营业税改征增值税已经快速的发展，其中在2011年我国财政部和税务局就提出了关于增加营业税的相关方案，并且提出了相关的指导意见和实施的细则等，进一步的促进并提升了科学发展财税制度的发展。这项政策有利于使税制更加完善更加完整，从而减少一些重复性征税的出现，还可以逐步的促进社会的专业化发展，最终来推进产业融合的进一步发展。更关键的是可以进一步的降低企业的税收成本消耗，最大化的带动企业的经济发展，提升企业的生命力;有利于优化投资者的投资、人们消费和出口商品结构，促进我国经济的协调发展、向上发展，带动我国经济的腾飞。营改增的改革使国内流转税制度更加符合了国际标准，同时也减少了重复征税对于企业的打击、消极情绪等弊处。在全球经济低迷的背景下，通过科学合理的税收筹划，可以让企业享受到结构性减税带来的好处，税负减轻对于各企业来说当然更为有利。

一、表明身份后纳税规划

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定到，应税服务年销售的标准为500万元，财政部、国家税务总局可根据试点的实际情况相应适度的调整税收服务的相关销售标准的内容。其中，在试点的地区中，如果所缴纳的税收服务额小于等于500万元的一些原公路、内河货运业的开票纳税人，可以申请转变为一般的纳税人，进而来减少缴纳的税费，这类人为人民供给的公共交通服务（包括客运轮渡、公共汽车客运、轨道交通和出租车）可以选择依照着简易计税方法计算并缴纳增值税。这一规定为试点地区的一般纳税人的资格认定、还有纳税方式的选取提供了很大的调整空间，根据实际情况自己操作。对增值税税法具体分析研究，我们可以看出，一般纳税人、还有小规模纳税人两种类型各有自己的优势所在。以下是两类的分别分析，一般纳税人优点在于：首先是可以凭借身份来抵消一定的增值进项税额，但是一些小规模的纳税人不存在这种资格，之后就是常见的纳税人可以在销售一些商品时开具增值税的专用发票，但是小规模的纳税人不拥有该资格。虽然可以向税务机关申请开具，但抵扣率简直可以忽略不计，因为太低了。小规模纳税人的好处是第一小規模的纳税人不能进行抵扣的增值税进行税额可以记入到对应的产品成本中，最终来抵消对应的企业自身的所得税，而且在不能进行开具一些增值税销项税时，可以降低销售的价格，而在此过程中是不需要承担销售价格的增值税销项税。纳税人可以根据减轻税负的意愿，自行安排销售规模和选取范畴的内容，从而根据自己的意愿，进而来主动的成为一般纳税人和小规模的纳税人，最终来进一步的达到税收筹划的目标。

在现实的经营策略方面，一方面为了降低税负带给企业的压力，实现小规模纳税人向普通纳税人的转化，会计成本一定会相应提升。比如增加会计账簿，培训、练习相关会计人员或者招聘有能力的会计等等。另一方面，也要考虑企业在销售商品时使用增值税专用发票这种情况。如果企业单方面寻求减轻税负，不愿意向一般纳税人类型申请，可能会因为开具不出增值税专用发票，从而导致企业的销售下降等问题。因此，在身份问题上择优的税收筹划中，企业应尽量将降低税负和销售影响的最小化相结合，从而获取最大最优的降税效果。

二、税额审计后纳税规划

2.1类别不同，税额不同

按照《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》的资料中，可以看出根据纳税人自身销售商品的不同，所对应的纳税额的税率、加工费以及应税服务之前是存在较大的差别的，因而在缴纳相关的税收时，应该分别进行准确的计算，从而来保证所缴纳的税额是科学精确的数值。此时，如果计算时没有分开进行专门的计算，一般是适用于一些较高的税率。因此，试点地区的纳税人应对其涉及不同税率的业务进行“单独核算”。由此可以看出，任何环节的缺失都会使企业面临高适用税率的税收风险。

2.2进项税项目的区分

简单来说，增值税的计算方法和要求是与营业额之间有着较大的差距数值。因而，使得相关的技术人员需要一些可以抵扣和不可以抵扣的进项税额，清晰的区分开来，从而来降低企业在生产过程中涉税的风险力度。  此外，为了提升进项税的抵扣，企业要随时跟进政策安排，要抓紧推动本地区“营改增”试点。其中，需要根据试点区域、时间的不同，并且不会对日常的生活经营来造成干扰的前提下来科学合理的购买一些固定的资产和应税劳务时间，从而可以得到更多的进项税额抵扣。

三、进项税额的抵扣方面纳税规划

由于“营改增”试点工作是在很有限的范畴内进行，区域差异、行业差异、日期等因素使试点企业难以充足的获取进项税额抵扣，而这将最大的影响到企业税负水平。所以，企业应合理规划，最充分的限度内获得进项税额减免。

在当前企业的发展过程中，为了进一步的在日常的经营过程中获得更多的进项税额抵扣，企业需要选择一般的纳税人供应商，在此过程中，如果所选择的试点区域存在差异，可以选择对应区域的一般纳税人，而在区外只能获得5%;在试点地区租用车辆和设备可以扣除15%的进项税，在试点地区以外的不能扣除。

四、结语

总之，在企业增值税的规划中，要认真研究相关文件和政策，规划人员要非常准确定位企业的业务性质、环节流程和现行措施，对企业经营中如何纳税进行较为准确的分析，制定出一套自己的专属方案，合理的规划筹谋，仔细遵守国家的相关政策。我相信，未来中国的经济会进一步提升，中国一定会变得更加繁荣，离目标越来越近！

参考文献：

[1]财政部，国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知[S].2011.

[2]财政部，国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[S].2011.

[3]陆勇，李文美.浅析“营改增”中的企业纳税筹划切入点[J].财务与会计，2012（12）.

（焦作煤业（集团）有限责任公司  河南  焦作  454002）