国有企业经济责任审计探析

王芳

摘 要：经济责任审计作为我国特有的一种审计制度，在国有企业的改革发展中发挥着非常重要的作用。近年来，随着审计地位的逐渐提高，经济责任审计的重要性也日渐凸显。但在实际中，国有企业经济责任审计仍然面临一些问题，制约着经济责任审计的发展。本文从国有企业经济责任审计的内涵和方法着手，分析了其中存在的一些问题，并针对性地提出了建议，期望能够为国有企业开展经济责任审计提供帮助。

关键词：经济责任审计;审计评价;经济责任

一、前言

自20世纪80年代起的逐渐探索至如今的不断完善，经济责任审计走过了30多年的历程，在促进党中央令行禁止、加强干部管理监督等方面发挥了积极作用。2019年7月，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）的重大修订，将经济责任审计的重要性再一次凸显，它是考察国有企业领导人经济责任履行情况的重要工具，也是从源头防范和治理腐败的有效手段，因此推行并重视经济责任审计刻不容缓。我国经济责任审计虽然进行了很长时间，但因为审计困难大，覆盖面广，造成审计效率低下，难以准确反映审计评价效果。本文首先阐述了经济责任审计的概念、内容与常用方法，继而分析当前我国国企经济责任审计存在的问题，并据此提出有针对性的建议，为科学合理的评价国企领导人经济责任履行情况提供帮助。

二、国企经济责任审计的内容及方法

（一）经济责任审计的内容

经济责任审计即对国有企业领导干部的经济责任履行情况开展的审计，包含任中经济责任审计和离任经济责任审计。审计内容以领导干部任职期间国有资产的管理和使用为基础，聚焦领导干部经济责任落实，重点涵盖企业财务的“真实性、合法性、效益性”、资产质量和经营成果、内部控制度的制定和执行、重大经济事项的决策和执行、遵守廉洁从业规定和履行社会责任等方面。

（二）经济责任审计的方法

国企在开展经济责任审计的过程中，可依据实际需要采用以下几种方法：

1.检查文件或记录。对有关纸质、电子或其他形式存在的制度、合同、决策等的文件或记录进行审查或研究，评价相关经济活动的真实性、合法性和效益性。

2.检查有形资产。对各种实物资产，包括现金、有价证券、存货、固定资产等进行抽盘或盘点，判断实物资产是否存在以及相关资产的状况和质量。

3.询问。向有关人员进行书面或口头询问的方式，可与检查、观察同步实施，以对被审计单位领导干部作出全面评价。

4.重新计算和重新执行。重新计算是对获取的文件或记录中的数据计算的准确性进行核对;重新执行是独立执行被审计单位内部控制中的部分程序和控制，判断相关控制是否得到有效执行。

5.分析程序。对财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系进行研究分析，对相关信息做出评价。

6.调查问卷。通过设计调查问卷进行民主测评，并对调查结果进行统计分析，了解领导干部履行经济责任的信息。

三、我国国企经济责任审计过程中存在的问题

经济责任审计推进30多年以来，在推动领导干部贯彻国家政策方针、廉洁自律等方面发挥了积极作用，但实践中仍然存在很多问题：

（一）审计人员流动性较大，实务经验不足

随着国有企业的不断发展，经济责任审计内容的范围也在不断扩大，现已涉及重大决策、企业发展、社会责任等方方面面，这对内部审计人员的职业能力提出的挑战也越来越大。另一方面，有的企业领导干部任职期间长达十几年，审计期间长、情况复杂，高效地完成审计任务就需要审计人员长时间的了解、学习和积累。实际中由于审计人员职业发展的局限性，导致国有企业内部审计人员流动性较大，在岗员工多为工作经验缺乏的新员工，对审计手段、关注重点等的积累比较匮乏，应有的职业判断欠佳，影响审计评价的准确性。

（二）评价指标的局限性

《<规定>释义》中对国有企业领导干部经济责任评价指标提出了简单要求，但是未明确统一标准，实际操作性较差，给审计评价带来较大的困难。此外，当前审计评价中定量指标不够完善，定性评价指标又过于主观，对同一事项不同的审计人员可能会得出不同的审计评价，影响审计结果的客观公正。而实际审计过程中，审计人员又容易产生财务收支的惯性思维，过多地关注企业财务收支、经营绩效等财务指标，而忽略了社会及法律责任、内部控制等非财务指标的评价，不利于全面评价领导人员的履职现状，增加了审计风险。

（三）审计程序与方法的局限性

现阶段，国有企业开展经济责任审计还基本沿用财务收支审计的程序，如实物盘点和分析性程序等，难以对社会责任、企业发展和廉洁作风等作出较为客观的判断。另一方面，经济责任审计一般涉及期限都比较长，数据分析占用大量的时间，挤占实施其他审计程序的精力。而当前，信息技术尚未在国有企业的审计中普及开来，无法实现数据的高效收集和大量存储与分析，实际审计过程中，只能简单依靠Excel等办公軟件，影响审计效率。

四、几点建议

（一）重视审计，提升能力

一方面，国有企业应当加强对内部审计机构的重视，在企业内营造一种高度重视审计工作、主动关心支持审计工作、自觉接受审计监督的氛围，同时给予审计人员良好的职业发展机会和晋升通道，增加审计人员的归属感和价值感，使得审计岗位真正能够做到“留得住人”。另一方面，在岗审计人员要紧跟知识更新的步伐，不断学习法律法规、准则规定、审计手段等新知识，培养创新思维，帮助自己适应愈发复杂的审计项目。

（二）完善审计评价指标选择标准

审计过程中，企业应当注重从财务收支合法合规向管理责任、政治责任、社会责任等方面进行拓展延伸，并制定符合企业实际情况的评价指标体系，坚持定性评价和定量评价相结合，避免定性评价模糊、定量评价缺乏导致难以对领导干部的履职情况进行准确判断。同时，评价指标的选择应当简明实用、关键典型，力争做到评价角度全面，问题不被忽视。

（三）创新审计方法，提高审计质量

审计人员在审计过程中要积极拓展信息获取渠道和方式，以获取财务数据以外的信息，并学会对从各部门、各人员甚至媒体网络上掌握的相关资料和数据进行整合和分析，提高审计内容的全面性和评价结果的准确性。同时，企业应当为内部审计机构提供条件，使其能够运用大数据和云计算等技术，将大量的数据分析等基础重复的工作交由计算机来完成，将更多的精力集中在高风险领域和重要审计程序上，节约审计现场时间，提高审计效率。

五、结束语

经济责任审计作为国有企业资产保值增值的主要监管方式，重要性越来越显著。由于经济责任审计仍处于不断探索和完善的过程中，企业在开展经济责任审计工作时，难免会遇到很多问题，因此在实务中，企业应对其给予高度重视，并结合审计实践，勇于探索，在发现问题和解决问题的过程中推动经济责任审计体制的不断完善，促进其更好地发挥在国企治理中的重要作用。

参考文献：

[1]何思宇，2019：党政领导干部经济责任审计研究[J]，企业科技与发展（01），P276-277.

[2]杨萃，2018：关于国有企业领导干部经济责任审计的思考[J]，会计师（12），P59-60.

[3]张朋，2019：XR国有企业领导人经济责任审计评价指标体系研究[D]，西安石油大学。

[4]郑晓，2019：浅谈国有企业管理者经济责任审计的重点和策略[J]，财经界（学术版）（09），P139-140.

（中国空空导弹研究院  河南  洛阳  471000）