论税务诉讼双重前置制度之考量

梁 丽

(湖南师范大学法学院 湖南 长沙 410018)

一、双重前置制度概述

(一)双重前置的概念

《税收征管法》第88条规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的决定，缴纳或者解缴滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议，对行政复议不服的，可以依法向人民法院起诉。上述规定是我国关于纳税争议的规定，它要求纳税人要想提起行政复议，就必须先把税款缴清或者提供相应的担保，随后才能行使相应的权利，并且在提起行政诉讼前必须要先经过行政复议。

(二)双重前置的立法变革

双重前置制度最早可以追溯到1986年由国务院颁布的《税收征收管理条例》，当时规定所有的税务争议案件都需缴纳税款或者滞纳金才能提起行政复议。随后在1992年以法律形式颁布了《税收征管法》，其与1986年《税收征收管理条例》不同之处在于缩小了税务争议需要缴纳税款或者滞纳金的范围，对于其他形式的税务争议如行政处罚等可以进行复议也可以进行诉讼，不需要先进行税款的缴纳。2001年对《税收征管法》做了修改，但在纳税前置这一块，基本上沿袭了前述法律做法，只是在纳税方式上多了一种选择，即还可以进行担保。2015年国务院法制办公布了《征求意见稿》，将纳税前置于诉讼取代纳税前置于复议，同时对于与税款有关的行政处罚争议有关的案件也纳入到复议前置的范畴，几经变化，纳税前置的适用范围反而又被扩大。……