X市公路管理局领导干部离任审计研究

何 雷 涂滨泉 王文涛

(西京学院会计学院 陕西 西安 710199)

一、引言

事实证明，领导干部离任经济责任审计的作用主要体现在平稳市场经济运行、巩固对领导干部的监管、促进领导干部队伍廉政建设、扩大反腐成果等方面，并且获得了中央和群众的赞扬和拥护，这是我国对固有审计模式的优化和创新。公路管理局是我国地位比较特殊的一类事业单位，其主要职能是进行国家干线公路建设、养护等，社会主义市场经济的发展速度受限于公路运输的发展，因此，领导干部离任审计在优化领导干部的经营策略，规范领导干部的经营行为方面功不可没。文章针对在X市公路管理局领导干部离任经济责任审计中遇到的问题和困境，提出了一些建议和解决方法，以期优化离任审计模式，提高离任审计的效率，确保离任审计的成果，也为其他审计人员提供借鉴经验。

二、X市公路管理局基本情况

(一)单位的基本情况

X公路管理局是从事公路养护、建设、管理的正科级建制从事生产经营类事业单位(国有企业模式)。X公路管理局现有在职职工1761名，有各类符合政策和条件的高中级专业人员25名，暂无从事生产经营和管理的注册一级建造师和一级土木工程师、注册一级结构师和岩土师、注册会计师，局内设办公室、干线公路科、质量安全科、工程管理科、路政管理科、财务科、劳动人事科、物资设备科、经营管理科、组织宣传科(团委)、纪委办(监察室)、工会办12个职能科室和后勤服务中心、物业管理中心2个办事机构。下辖27个基层单位，包括14个养护单位、5个收费单位、3个超限检测单位、5个经营单位，管理一支路政执法支队。局党委下设27个党支部，共有党员397名。

三、领导干部离任审计存在的问题

(一)先离后审模式

审计组接到委托后于2019年6月14日开始对领导干部所应承担的经济责任进行审计。被审计人员的任职期间为2015年1月-2018年12月，审计工作在领导干部结束任期后近半年时间才展开。领导干部离任审计是评价领导干部任职期间对其本职工作履行情况的主要方式。实际上领导干部离任审计工作开展时，往往领导干部已经离任，审计人员可能无法进行沟通甚至无法及时发现舞弊从而降低工作效率，这样一来审计人员尚未做出客观公正的评价前领导干部可能已经调任，存在审是审、用是用的情况，这种现象的存在使离任审计的震慑效果大打折扣；甚至审计人员发现的舞弊情况，由于领导干部升迁或退休而不了了之，使领导干部离任审计形同虚设。

(二)审计工作任务重时间紧

本次X市公路管理局领导干部离任审计对审计组的规定时间为一个月，审计期间跨度四年，审计人员三名，审计工作任务重时间紧。领导干部离任审计属于不定期审计，审计部门无法提前做出审计工作规划和人员部署。领导干部的任期往往长达数年，审计人员要在短时间内了解被审计单位情况、领导干部情况、内部控制有效性、任职期间财务人员变动、会计政策变化难度很大，在此基础上开展审计工作得出最终客观公正的审计意见更是难上加难，审计质量无法得到保障。而且舞弊行为往往得到了修饰，单凭会计资料不容易发现，承受进度与强度双重压力的审计人员即使发现舞弊线索也没有精力深挖，审计质量得不到保障。

(三)审计人员素质参差不齐

本次X市公路管理局领导干部离任审计抽调三人组成了审计小组，其中一人为本科学历，两人大专学历，一人持有注册会计师证，两人持有初级会计师证。领导干部离任审计作为专业性较高的工作，一方面审计时间要充足，另一面具有专业素养的审计人员也不可或缺。从实际来看，大部分审计人员专业知识匮乏、缺乏审计经验、不能很好的遵守职业道德。第一，部分审计人员是会计、审计专业出身，财会审计方面知识比较扎实，但在法律、政府条文等方面缺乏了解，边工作边学习使离任审计的工作效率受到了极大地影响。第二，离任审计的工作经验对于审计人员顺利开展审计工作是至关重要的，面对数量巨大的会计资料，是否能发现其中的舞弊线索十分重要。否则，审计工作的效率将不能得到保障，审计人员也难以获得充分的审计证据，做出客观公正的审计结论。第三，审计人员不遵守职业道德。有些离任审计在领导干部升职后才开始进行，由于审计人员的职务普遍不高，在开展工作时往往有选择性的避开一些难题，不能客观公正的对领导干部进行评价。这种不遵守审计职业道德的行为，大大削弱了离任审计的实际效果。

(四)离任审计中经济责任划分不明

审计过程中发现工程账应收账款三年以上挂账5户，金额达四十余万，均为2015年之前的的欠款。离任审计一方面评价了上任领导干部任职期间的履职情况，另一方面也为厘清两任领导的经济责任。但是，领导干部的升迁调离具有不定时性，领导干部在任期间做出具有长远性重大决策和政策，可能其效果或问题在审计工作结束之后才显现出来。上一任领导干部的决策受益或者错误都由下一任领导承担，这样一来，每一届领导干部的离任审计都不是绝对客观公正的。

(五)审计结果不被重视

按照《事业单位会计制度》的规定“固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。但审计过程中发现固定资产年末盘点表无盘点人、资产管理人签字。还有许多以前审计发现的诸如大额现金指出、原始附件不齐全、固定资产处置手续不完整未见残值变现收入等问题。实际上领导干部离任审计工作开展时，往往领导干部已经离任，审计人员可能无法进行沟通甚至无法及时发现舞弊从而降低工作效率，这样一来审计人员尚未做出客观公正的评价前领导干部可能已经调任，存在审是审、用是用的情况，审计结果与领导干部任用互不相干，审计工作毫无价值；另一方面，在离任审计过程中发现的问题，审计人员要对持续追踪整改效果，这样不仅耗时耗力，对于新任领导干部来说也是吃力不讨好的事，于是敷衍了事的情况时有发生。问题一拖再拖得不到解决，单位的持续健康发展也受到了一定影响。

四、对于离任审计存在问题的建议对策

(一)审计工作前移

因为离任审计属于事后审计的范畴，审计工作的开展往往在领导干部调离或退休之后，具有被动性。审计工作前移将会使这种情况得到改善，将工作重心放到领导干部任期承担的经济责任上，对发现的财务舞弊情况及高风险项目开展专项审计。这样一方面发现问题降低了审计风险，另一方面根据充分的审计证据得出来客观公正的审计结论，也为组织部门考虑领导干部的调动问题提供依据，使审计结果得到充分利用。

(二)审计方法与时俱进

1.整合各方面审计结果

审计人员在开展审计工作前，应当利用被审计单位之前各阶段的审计结果。离任审计工作开展之前，可以通过对任中经济责任审计结果、单位年度财务收支审计结果进行分析，监督被审计单位对以前审计工作的后续整改效果，确定本次离任审计工作重点，减少审计人员的重复工作，提高审计工作效率，保障审计工作质量。

2.开拓账外调查新思路

现在单位的业务模式多种多样，贪腐行为、财务舞弊更加隐蔽，仅仅通过数量巨大的会计资料难以获取充分的审计证据。所以，开展离任审计应开拓账外调查新思路，鼓励匿名举报方式向审计组提供线索，采取不记名询问走访的方式去基层了解情况，寻找线索。同时结合相关会计资料进行查证，落实各种问题。

(三)促进审计人员综合能力的提高

1.促进审计人员的综合能力的提高

离任审计专业性较强，需要专业技能强综合能力高的审计人员才能胜任。第一，采用继续教育的方式，使审计人员不断更新巩固财务、审计相关知识，同时学习法律法规、规章政策、计算机、工程等相关知识。第二，在人才招聘时，招聘财务、审计之外专业的高素质人才形成互补，使审计团队的综合实力得到提升。第三，根据离任审计计划组建审计团队时，抽调和领导干部工作相同专业的审计人员，如此一来可以迅速找到工作重点，提高审计效率，保证审计质量。

2.重视审计人员的职业道德教育

审计人员的职业道德是审计质量无形的保障。审计机关要定期组织审计人员参加职业道德教育，通过学习考试、案例教育等方式，使审计人员在工作中始终坚持积极客观公正的态度，保证对领导干部进行客观、公正的评价，为组织部门调整领导干部提供依据。

(四)重视审计结果的运用

1.组织部门应重视审计结果

坚持审计计划前移，不能出现审前先离的情况，组织部门在收到审计结果前不调任领导干部。被审计单位上级单位和组织部门在收到审计报告之后，结合之前的审计结果汇总评价领导干部的综合成绩，作为下一步调任领导干部的依据，并将审计结果归入领导干部的档案。审后再用，审计结果作为领导干部业绩考核的重要指标，使领导干部在工作中更加注重廉洁自律，避免离任审计流于形式。

2.落实审后整改责任

一方面，做好审计结果公告工作。在离任审计工作结束后，不涉密的审计结果应当向公众公开，包括但不限于电视广播、网络媒体、报纸刊物等方式，使被审计单位暴露在公众的监督下，借助社会舆论压力推进被审计单位的整改工作。另一方面，对于离任审计的结果，将继任者的处理整改情况列入考核。领导干部不仅要创造新的成就，对于历史遗留问题的解决能力也是任职期间的成绩，解决单位遗留问题，确保单位健康、持续发展，也为领导干部的作为提供一个更好的平台。鼓励领导干部推动审计整改工作，也为领导干部提前打预防针，确保问题得到解决，使离任审计发挥最大作用。

五、结论

领导干部离任审计作为评价领导干部任期内承担经济责任的主要方式，在监督领导干部行为、减少贪污腐败、震慑侥幸心理方面发挥了至关重要的作用。本次X市公路管理局领导干部离任审计中发现了许多存在的共性问题，对于这些离任审计的短板，仍需教育系统、审计系统、被审计单位共同努力，确保离任审计高标准、高效率进行，得出公平公正的审计结果，为领导干部的调任提供有力佐证。