全面预算下集团企业内控体系的构建研究

帅银琼

摘 要：随着市场经济逐步深化，集团企业作为现代化市场经济的代表产物，对社会经济的影响作用也越来越大。为了保证集团企业各项经营活动的有效性，在全面预算管理的视角下，企业要加强内部控制体系的建构，严格预算执行过程，降低企业运行风险，从而实现企业的战略目标。本文以全面预算管理为导向，对集团企业建构和完善内部控制体系提出一些可行性建议。

关键词：全面预算  集团企业  内控体系

一、集团企业内控中全面预算管理问题分析

（一）内控环境和制度有待完善

当前，很多集团企业的内控体系建设缺乏对战略目标的参考，也没有结合全面预算管理制度，只是为了制约企业的决策机构而建立的。在实际应用中，内控体系较为散乱，在总体上缺乏统一的服务目标或对象，无法保证预算目标的达成。主要表现在：内部控制与企业整体战略目标融合不足、各部门之间职能划分不明等;同时，一些集团企业内部人员内部控制意识淡薄，内部控制工作的开展缺乏良好的环境基础和制度保障。

（二）内控管理与企业实际脱节

很多集团企业的内部控制在实际落实过程中，常常会出现内控管理与企业实际经营管理脱节的问题，这是由于很多制度的制定只流于表面。例如：企业的采购、建造等业务环节与财务内控制度缺乏紧密联系，业务与财务之间存在壁垒，从而造成各项控制制度内容与企业实际经营情况脱节。此外，集团企业还存在着内部控制与预算管理脱节的问题，即企业内各个子公司所处的地区、政策等方面存在着差异化，在实行预算控制时，对外部环境和政策背景结合较少，从而导致预算控制失效。

（三）风险防控意识较差

由于内部控制体系本身存在着弊端，因此企业的风险防控能力较差。一些集团企业的风险管理环节往往是以事后补救为主，缺乏事前预测和防控环节，风险管理工作没有针对性。尤其是一些市场化性质较为突出的集团企业，其经营管理对外部环境依赖性较大，如果企业投资决策较为随意，风险管理与资金预算联系不足，可能会给企业带来一定的损失。以产业园区管理企业为例，由于产业园区项目投资属于新兴投资，也是市场投资的热点，其具备投资规模大、风险性高、企业负债率高的特点，且管理程序较为复杂，受到政策影响较大，如果企业在投资决策与项目实际运营过程中缺乏风险防控意识和风险管理机制，一旦发生资金链断裂或触犯法律等情况，随时都会给企业的运行带来风险。

二、全面预算管理下集团企业内控体系的建构思路

（一）建立系统化的内控管理制度

集团企业内部控制体系的配套保障制度应当包括预算管理、资产管理、人力资源管理等各个方面的内容。以内部控制和预算管理之间相互依存的关系，搭建集团企业内部控制的框架体系，应当从三个方面入手：首先，在战略导向下制定内部控制的管理目标和适用范围，确定内控执行方法，树立内部控制的权威性;其次，细化各项控制制度，整合内部资源，密切关注预算管理的执行进度，适用内部控制体系实现各个预算环节的衔接;最后，将企业经营环节和业务流程嵌入内控体系中，确保内部控制贯彻落实。此外，为了避免内部控制流于表面形式，企业还可以改进内部组织机构。例如：产业园区管理企业可以依据自身的特点，针对业务流程建立投资决策委员会、招标决策委员会、产品决策委员会和销售决策委员会，加强对投资决策过程的监督和把控。

（二）实现预算管理与内部控制“点线面”结合

与传统的预算管理相比，全面预算管理所涵盖的范围更广，同时也使得企业管理的属性更加明显。全面预算管理不仅涉及企业的生产经营部门，还影响着采购、销售等其他相关的利益部门，在预算编制方面实现了企业业务与财务的“点线面”结合。集团企业要想将全面预算管理与内部控制融合在一起，发挥经济协同效应，就必须在企业内部管理中落实预算管理的具体工作。例如：企业在编制销售预算时要以销售单价、销售量、销售总收入、应收账款、现金回收等作为预算编制的主要内容。内部控制与全面预算之间“点线面”的结合，不仅需要在思想上重视，还要在业务开展过程中实现各项预算资金的落实，在业财融合的基础上提升企业财务管理与资金控制的水平。

（三）优化企业资金管理

有效的资金管理是企业强化内部控制的必然选择。集团企业要依据企业财务管理现状设置统一的会计科目，统一集团公司与其他各子公司使用统一的信息系统和财务软件，通过总公司与各子公司之间系统的对接，保证集团公司的监督权限。在财务管理方面，集团公司要推行财务集中管理制度，由总公司来承担融资和担保的职能，在集团总部实现统借统贷，并根据各子公司的实际需求进行拨款。针对计划外资金的申报和使用，需要各下属子公司根据自身的实际情况向上级部门提出资金申请，由相关财务负责人和集团资金管理部门审核批准以后才能拨付到部门账户上，以此来形成资金的统一调配和集中管理。其次，企业还要健全资金监管制度，具体包括集团投融资管理办法、资金纵向审批制度、资金信息披露制度等多个方面的内容。最后，为了降低集团企业资金收支流程中存在的财务风险，企业要加强对投融资、结算、现金流风险等方面的管理，以企业的风险抵御能力和实际经营状况建立完善的风险数据库和风险评估指标体系，一旦发现资金出入账户的异常现象，就要立即做好风险应对措施，尽可能降低企业的经济损失。

（四）全面提升企业风险内控能力

为了加强集团企业风险防控力度，以内部控制为导向，采取有针对性的风险管理措施。在集团企业内设立风险管理机制，树立风险防控意识，注重对各业务关键节点的风险预测和评估，有效预防内外部风险。同时，企业还要将风险预警机制与全面预算管理系统对接，一旦企业的预算严重超支过警戒线，系统就能够自动分析风险点的危险系数，相关工作人员只需在风险模型数据库中选择相对应的风险应对措施，就能够最大限度地防控或规避风险。例如：对于园区管理企业来说，以投资风险为例，企业在风险管理时要对市场定位、项目价值以及财务状况等方面进行分析，使用定性分析法和定量分析法进行投资评估，在投资决策前要充分运用预算管理对投资收益率、投资回收周期以及盈亏率进行计算，经过三级评审后才能落实到实际项目决策中。可以说，完善的风险控制流程，是风险控制的实现路径。

三、结束语

综上所述，在社会经济快速发展的背景下，集团企业要想在市场竞争中凸显出优势，就必须要重视全面预算管理在内部控制中的应用，积极完善内部控制管理体系，实现预算管理与内控的融合，优化内部资金结构，重视风险防控工作，实现企业长效发展。

参考文献：

[1]顧海军.以全面预算管理为核心的集团企业内控体系的构建研究[J].会计师， 2018.

[2]刘建伟.以全面预算管理为核心的集团企业内控体系的构建研究[J].中国国际财经，2017.

[3]顾尉.以全面预算管理为核心的集团企业内控体系的构建研究[J].中国国际财经，2017.