审计行为理念的基本问题研究

【摘要】在产权关系演进和审计发展进程中，对于基于受托责任和治理体系而构筑起来的审计关系契约，审计行为理念始终贯穿其中，并被作为审计实践的理性基础和逻辑理路。理论界和实务界通过对审计行为理念和现实困局的認知，探求审计行为理念的理性基础、基本内涵、逻辑形态和形式内容，并立足于客观可能性和主观性、倾向性和功利性两个维度对审计行为进行判定和评价，构建系统、完善、理性的审计行为理念体系，将审计行为理念的追求引向对审计终极价值的追求。

【关键词】审计行为理念;审计关系契约;受托责任;独立性

【中图分类号】F239      【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2020）05-0094-6

一、前言

审计作为受托责任的产物，代表产权理论在近现代的突破性发展，是一种所有权与经营权分离模式下的制度性授权责任形式。它基于不同的治理诉求和产权所有权模式，形成了三种不同的存在形态：一是基于社会治理和产权监管的社会审计模式;二是基于国家治理和产权监管的国家审计模式;三是基于组织内部治理和监管的内部审计模式。

改革开放以来，随着产权制度的进一步明晰和经济活动的剧增，我国构建了较为完善的审计制度体系和审计行为机制，无论在客观上还是在主观上，均要求从理论上完善审计制度规范并诠释审计行为，达到法的层面的规制，进而达到对法的精神的追求。理论界和实务界对于审计的产生基础和依据进行了全方位的探讨，并立足于哲学理性和法律规范层面予以考量和分析，在理论探索和业务实践中，基于契约视角的审计关系，准确定位审计的基本范畴[1] 。……