国有企业应收账款管理研究

龙敏

[摘 要]国有企业为了抢占产品的市场份额，往往选择赊销作为重要的促销手段增加销售额。事后国有企业又疏于应收账款的管理和控制，造成应收账款在企业的流动资产中所占比例居高不下，企业流动资金紧张，经营风险上升，制约了企业优质高效持续的发展。文章阐述了应收账款的概念，分析了应收账款管理的目标，对当前国有企业应收账款管理中存在的问题进行了剖析，结合国有企业应收账款管理中的问题，提出了解决策略，为国有企业健康有序发展起到引导作用。

[关键词]国有企业;应收账款;財务管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.078

近两年来，国有企业应收账款占账面总资产的比率居高不下，给企业的经营带来非常不利的负面影响，甚至影响到企业的持续经营和发展，将会明显降低国有企业的资金使用效率。赊销占用了大量的流动资金，极易使企业资金周转困难，降低资金使用效率，极易限制企业的正常经营与发展;增大国有企业的坏账风险被人为地扩大，无法保证企业效益最大化;应收账款过高，还将导致企业经营成果人为的虚高，赊销的方式只是形成了账面利润，并不会形成实际的现金流，沉重的应收账款包袱导致企业虚盈实亏。为此，国有企业重视应收账款的管理，加强财务风险的防范，建立健全完善的应收账款管理制度显得尤为重要。

1 国有企业应收账款管理的目标

应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。企业形成应收账款的直接原因是赊销，虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对市场竞争，企业往往通过赊销等形式可以快速地实现拓宽市场，提高营业收入，增加企业利润，减少存货积压的目的。但赊销形成的应收账款将会占用企业流动资金，增加企业机会成本和管理成本，同时，如果管理不善还会带来坏账损失，影响企业预期经济效益的实现。可见，赊销是一把双刃剑，因此，应收账款管理的目标是在赊销给企业带来的收益和成本之间权衡，在赊销发生前制定信用标准，在事中制定信用条件，在事后制定收账政策。

2 面临的问题

2.1 管理者对应收账款管理不够重视，风险意识淡薄

当下国有企业面对全球经济一体化的大市场和白热化的竞争，为了分得市场中的大块蛋糕，多数国有企业重点关注的是营收增加额和市场拓宽度，相对于应收账款的管理缺乏清醒的风险防控意识。

一方面，国有企业的基层干部员工对于应收账款的管理缺乏足够的认识，营业额的高低是衡量其工作能力和工资水平的主要指标。特别是在赊销过程中，营销人员对于索取书面凭证或应收款账期等缺乏正确的认识和积极的态度，严重增加了应收账款回收的困难程度，甚至会由于证据不足或者超过法律时效而得不到法律保护;另一方面，国有企业的上级管理部门对于企业管理者在应收账款管理的责任压实方面也缺乏制度设计。譬如，上级监管部门在设计国有企业负责人薪酬体系时，过于强调营收额和利润额以及国有资产保值增值率等定量指标的考核，而极少设计考核期内应收账款回收率或应收账款占比等考核指标，这样就导致大部分国有企业的应收账款管理处于真空状态，无形中增加了企业的经营风险。

2.2 应收账款管理职责不够明确，销售和回款有脱节现象

某集团公司是通过机构改革“事改企”划转重组形成的国有企业，因受到原行政机制的限制，存在着应收账款管理混乱的现象。大部分企业在营销过程中，提供技术服务与取得营销票据凭证等在时间和空间上存在着严重的不匹配现象，营销和记录往往不同步。导致这种现象出现的主要原因是营销部门或提供技术服务部门和财务部门之间缺乏及时的信息传递。营销部门只负责市场开拓，项目部门只提供技术服务，后两者多数不关注收回欠款所需获取的书面凭证，财务部门仅按部就班进行交易事项的记录，对于营销部门与客户所约定的还款日期等具体信息不掌握。有的甚至连提供技术服务合同也不报备财务部门，当与客户交涉往来款项时，营销或提供技术服务部门和财务部门之间就形成互相推诿的局面，均认为与客户对账是对方的职责，无法定期与客户进行对账，即使对账也会发生手续不全等问题，因此提高了坏账和呆账发生的概率。

2.3 企业内部缺乏完善的应收款内部控制制度

从目前国有企业缺乏完善的集团应收账款的管理来看，内部缺乏完善的内部控制链条机制。由于企业内部合理的内部控制体系正在建立过程中，从而导致了企业的财务会计工作处于应付的状态。一是一般企业会把营销部门或者财务部门认定为应收账款的管理部门，营销部门大部分人员认为只要使自己的产品或提供的服务占有了市场份额或者扩大了营销额，这就是对自身业绩的最好评价，而不去过多地对赊销客户进行细致的调查研究，导致在合同的签订或者催收管理上的漏洞;二是囿于部分财务人员不去直接面对客户，对客户的详细信息不了解，再加之其综合素质不高、专业技能不足以及实操经验欠缺等问题，也将会对企业应收账款管理工作的顺利开展带来阻碍。在对企业内部进行审计过程中发现，有些企业在应收账款管理上明显存在着应收账户混杂、账龄冗长、应收与预收账户交叉不清等系列的问题，这些现象的存在造成呆账坏账，影响资金流动，给企业带来经济损失。另外也不排除营销部门或者企业负责人为了能够与客户维系良好的合作关系，对于应收账款的催缴也存在力度不强化之现象。应收账款的余额将会越滚越大，应收账款的账龄将会越拉越长，从而大大增加了坏账、呆账的风险。在这些情形下，企业需要承担非常大的资金风险，最终势必会对企业的持续经营与健康发展带来严重的影响。

3 建议

3.1 细化管理层业绩考核方案，提高管理层的风险管控意识

针对国有企业负责人以及营销人员或者技术服务提供部门尚未形成正确的应收账款管理风险意识，可以从以下三方面着手进行完善和应对：第一，对于企业监管部门或者企业负责人来说，应该正确认识到应收账款风险管理的重要性，杜绝为了经营业绩的考核而进行大额赊销，应根据对客户的信用评级和分析，在可控范围内对客户赊销，在赊销源头上控制好应收账款的风险。第二，市场部门和财务部门要做好应收账款的事后跟踪，要定期召开应收账款回收沟通会议，动态分析应收账款状况，并形成催收方案上报企业高管人员，企业高管人员应给予欠款催收大力支持。第三，对于财务、营销人员或技术提供服务部门来讲，企业应该定期组织人员进行相关培训，使应收账款涉及部门人员都能充分认识到应收账款管理的重要性，逐步提升管理人员对应收账款管理的风险意识。

3.2 建立完善的激励机制和应收账款“第一责任人”制度

针对国有企业应收账款管理职责不够明确等现象，可以通过实行应收账款责任制来加强对应收账款的管理。做到“谁赊销谁负责”，把签订赊销合同的营销人员作为第一责任人，保证笔笔应收账款都有责任人跟蹤到底。例如，营销人员与客户签订服务合同时，必须明确接单时间、交货签收标准、款项结算、还款期限以及财务对账等信息，从而使每笔应收账款均能够得到法律保护;营销人员与客户签订合同后，应该在第一时间将其中一份合同原件送至财务部门存档备案;财务部门建档后，第一，应该针对合同的相关规定及时了解应收账款的回收情况。第二，要建立规范的往来款项核对制度，动态地开展与客户对账，有效防止与客户记录数据的差异，降低坏账和呆账发生率，同时，对于书面对账的相关原始资料要妥善完整保存，以备应收账款业务发生纠纷时可以提供相关的证据。第三，财务部门应该定期与销售部门沟通应收账款情况，以便销售人员能够动态掌握应收账款相关情况，以便为后续的销售及追款提供一定的参考。最后，国有企业监管部门或企业负责人在制定目标绩效考核指标时，应当根据企业应收账款管理情况设计相应的应收账款管理考核指标，从而促使应收账款管理纳入企业运营目标责任管理，为企业持续高质量发展提供保障。

3.3 设置专门的应收账款催收部门，加强赊销后的管理

针对目前国有企业正在进行资源整合，企业内部控制不够完善，企业财务部门与营销部门或技术服务提供部门之间职责不明晰等状况，企业应设置专门的应收账款催收管理部门，加强赊销后的跟踪管理工作，有效降低企业的呆坏账损失。第一，单独设置的账款催收机构不受其他部门和机构的管束，直接由财务总监或者财务副总进行领导和监督，确保在一定程度上企业应收账款的真实性、客观性和公平性;第二，应收账款催收管理部门应该及时与销售和财务部门多沟通，及时了解客户的信息，并且对客户的信用状况等进行调查和分析，建立客户信息管理系统，通过对客户信息的定性和定量分析，确定不同客户的偿债能力，在这些分析的基础上，有的放矢地采取有效措施跟进催收;第三，建立赊销审批手续和催收制度，对于赊销经办人、经办部门、企业审批负责人明确责任划分，达到相互制约的目的。同时，坚持“经办人即为第一催收责任人”的原则，将催收责任落实到责任人的头上，将账款的回款工作与业务人员或提供技术服务人员的经济利益挂钩，从而加速应收账款的回收，对于逾期的应收账款应加大催缴力度，及时有效地采取法律诉讼或有效资产置换等方式进行追讨，使得企业的经济利益得到相应的保障。

4 结论

应收账款管理作为国有企业经营管理工作中的重要一环，对于扩大销售规模和资金周转起着决定性作用。国有企业应充分认识到应收账款管理的重要性，不断完善和修订应收账款内控制度，形成销售到收款的通畅流程，并针对瞬息万变的市场及时调整赊销政策，降低企业经营风险，保证企业持续健康发展。

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