浅谈畜牧业成本核算存在的问题及解决措施

赧艳梅

摘 要：随着进口农产品逐年增加，畜牧企业生存压力加大。企业要生存、要发展，盈利能力是关键，提升企业盈利能力的有效手段是通过实施精细化的成本管控来降低产品成本。随着规模化畜牧企业的增加，出现了发展目标与成本管控能力不匹配等问题。畜牧企业因缺少资金，信息化程度较低，导致成本核算上存在一些问题。畜牧企业要发展，就要采用适合畜牧业发展的成本归集、分配及结转方式。

关键词：畜牧业;生物资产;成本分配;成本核算

中图分类号：F326.3        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）06-0094-03

引言

我国制造业成本核算体系比较健全，其他产业参照制造业成本核算方法进行成本的归集、分配和结转。目前，我国畜牧业采用不同的方法对生物资产成本进行归集、分配和结转，有的企业采用月末平均法进行成本分配与结转，有的企业对生物资产进行编码，按照分群、批次进行成本归集与核算，没有形成统一的归集、分配和结转方法。为满足企业发展需要，需构建完善的统计、成本核算体系，提高畜牧业成本管控水平。

一、生物资产概述

生物资产，是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等[1]。生产性生物资产经过一段时间的生长发育，达到生产的能力，可繁衍出农产品或新的生物资产，分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产进行核算，因此消耗性生物资产的核算较生产性生物资产简单。

二、成本核算的重要性

第一，成本核算有利于企业调整生产布局。农牧业存在生产结构不合理、资金不足、技术水平落后等问题，宏观市场调控存在滞后性。从企业的长远发展来看，精细化成本核算显得更加重要，生物资产完整、准确的成本核算是合理安排企业生产结构，调整生产布局的重要依据[2]。

第二，成本核算有利于企业开展成本管控。精细化的成本核算为企业提供全面的、准确的成本数据，包括成本构成、占比等，通过成本数据分析，找出有效的成本管控措施。

第三，成本核算有利于管理者做出正确的经营决策。畜牧企业的特点是资产销售后才能得到效益情况，通过细化成本核算、成本报表等，有利于企业及时做出准確的效益测算，提供决策有用的信息，有利于企业管理者做出经营决策。

三、畜牧业成本核算存在的问题

第一，缺乏信息化系统建设。因畜牧业多数由自有农场发展而来，存在管理经验欠缺、缺少资金等问题，多数企业未采用信息管理系统对物料、资产、成本等进行管理，数据准确性、及时性等得不到保障，无法满足规模化畜牧企业发展的需要。

第二，基础管理薄弱。一是不重视统计管理，没有形成适合畜牧业的一整套生产统计报表，统计数据不连续、不准确，不利于指导生产。二是生物资产未分群饲养，加大成本核算困难，成本归集、分配基础数据缺失或失真，导致生物资产成本不准确，不能真实反映企业经营情况。

第三，成本核算体系不规范。一是财务人员岗位设置不合理，未按照生物资产分群配备成本会计人员，无法实现精细化的成本管理。二是我国畜牧业采用不同的方法对生物资产成本进行归集、分配和结转，有的企业还是采用月末平均法，有的企业对生物资产进行编码，按照分群、批次进行成本归集与核算，没有形成统一的成本归集、分配和结转方法。

四、解决措施

（一）强化基础管理工作

一方面，对生物资产进行编号管理，通过管理台账对生物资产进行登记，记录重量、采购金额及调拨等信息。同时对生物资产实行分群管理，首先采用合理的方法准确界定“未成熟生物资产”“成熟生物资产”“犊牛”，比如牛养殖企业将6个月龄以下的划分为犊牛，6个月以上受孕前的划分为未成熟生物资产，已确定怀孕的划分为成熟生物资产，便于成本归集。

另一方面，加强统计管理，生产单位设置“未成熟生物资产”“成熟生物资产”“消耗性生物资产”“犊牛”物料消耗日台账，月末编制汇总表报送财务部门，便于成本归集。

（二）细化成本核算会计科目

畜牧企业根据生物资产的特点细化成本核算需要的会计科目，根据生物资产持有目的设置“生产性生物资产”“消耗性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”“生产成本”等科目，“生产性生物资产”科目按照分群设置“生产性生物资产—未成熟生物资产”“生产性生物资产—成熟生物资产”“生产性生物资产—犊牛”等二级科目。“生产成本”科目以“成本中心”为辅助核算项，包括产畜、消耗性生物资产、犊牛等成本中心，便于归集不同种群的成本。

（三）采用合理的成本分配方法

成本数据准确财务报告使用者才能更清晰地了解企业的经营状况，成本数据是否准确取决于成本分配方法，按照饲养天数、生物资产批次分配饲草料、人工、制造费用等各项费用，准确核算不同批次生物资产成本。

随着我国对畜牧业产品的重视程度和消费数量的逐年提高，以牛饲养企业为例，成本核算方法如下：

1.采购环节核算

借：生产性生物资产—未成熟生物资产

生产性生物资产—成熟生物资产

生产性生物资产—犊牛

消耗性生物资产

贷：应付账款/预付账款/银行存款等

2.饲养期间成本的核算

借：生产成本—直接人工【未成熟生物资产】

生产成本—直接人工【成熟生物资产】

生产成本—直接人工【消耗性生物资产】

生产成本—直接人工【犊牛】

生产成本—直接材料—饲草料【未成熟生物资产】

生产成本—直接材料—饲草料【成熟生物资产】

生产成本—直接材料—饲草料【消耗性生物资产】

生产成本—直接材料—饲草料【犊牛】

生产成本—制造费用【未成熟生物资产】

生产成本—制造费用【成熟生物资产】

生产成本—制造费用【消耗性生物资产】

生产成本—制造费用【犊牛】

贷：原材料/生产性生物资产累计折旧/银行存款等

3.未成熟生物资产确定怀孕转群

借：生产性生物资产—成熟生物资产

贷：生产成本—直接人工【未成熟生物资产】

生产成本—直接材料—饲草料【未成熟产生物资产】

生产成本—制造费用【未成熟生物资产】

生产性生物资产—未成熟生物资产

4.犊牛核算

犊牛出生时，根据母牛相应批次饲养成本金额转到“生产性生物资产—犊牛”。

借：生产性生物资产—犊牛

贷：生产成本—直接人工【成熟生物资产】

生产成本—直接材料—精饲料/粗饲料/稻草【成熟生物资产】

生产成本—制造费用【成熟生物资产】

5.犊牛转群核算

犊牛饲养6月个月后，根据犊牛相应批次饲养成本金额转到“生产性生物资产—未成生物资产”。

借：生产性生物资产—未成熟生物资产

消耗性生物资产

贷：生产成本—直接人工【犊牛】

生产成本—直接材料—饲草料【犊牛】

生产成本—制造费用【犊牛】

生产性生物资产—犊牛

结语

企业要生存、要发展，盈利能力是关键，企业提升盈利能力有效的手段是通过实施精细化的成本管控来降低产品成本谋求盈利。构建合理的成本核算体系，形成适合畜牧业发展的成本管控方式，为管理层提供准确的成本信息，有利于企业做出正确的经营决策。