我国金融衍生工具发展中的会计理论与实务探讨探述

刘宣润

摘要：近年来在我国金融市场发展过程中，促使衍生金融工具的数量变得越来越多，对于我国金融市场也造成了非常大的影响。衍生金融工具的发生对于传统会计要素的定义、会计确认、会计计量以及会计披露工作也产生了比较大的影响，也就要求相关政府部门能够加强对金融衍生工具的管理跟监督力度，促进我国金融行业得到进一步的发展。本文主要就我国金融衍生工具发展过程中的会计理论跟实务进行了研究分析。

关键词：金融衍生工具;会计理论;实务

在传统会计理论中面对的是现实中或者已经发生过的经营活动，但是衍生金融工具则要面向未来，其表现形式以及方法也存在有一定的差异性，对于两者的使用要进行辩证看待。因此我国相关财务部门还需要加强对金融衍生工具的重视力度，并对现有的会计政策进行不断优化与完善，促进我国的金融领域得到进一步的发展。

一、金融衍生工具概述

金融衍生工具也称为衍生金融资产，是相对应基础金融产品所产生的相关概念。可以说金融衍生工具是构建在基础金融产品上所形成的，自身价格跟基础金融产品价格也有着一定的关联性。现有的金融衍生工具主要是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上所形成的，具体特征包含有杠杆跟信用交易，也是金融交易工具的一种类型。可以说金融衍生工具的出现，对于我国传统会计行业造成了非常大的冲击，也就要求我国财务政府部门能够加强对该方面的重视力度，做好金融理论跟实务的优化与完善，促进我国金融行业得到进一步的发展。

二、衍生金融工具对于会计要素定义的影响

（一）资产、负债等财务报表要素的影响

在以往的会计模式中是将在企业控制下已经完成的资产交易工作作为资产，还要求资产能够带来经济效益，负债也是已经发生过的交易，并会导致企业出现一定程度的资金流出情况，也是企业必须要完成的义务之一。可以说资产以及负债均是企业已经发生过的交易类型，并且影响到企业的后续发展。

在我国金融市场中，自己产生的金融衍生工具所针对的业务主要是针对未来的，也需要在约定好的基础上来进行，并且缺乏实际的款项支付。只有在约定的事件生效之后才要求双方进行责任的承担。因此说金融衍生工具不可以被认定为是企业的资产或者负债，但是金融衍生工具还存在有比较大的风险性，在企业运营过程中如果没有做好金融衍生工具的有效控制，还会造成严重的经济损失，甚至导致企业破产等问题。

在传统会计理论中对于金融衍生工具是不认可的，为了发挥出金融衍生工具的作用，需要先对其进行明确的定义，对相对应的工作内容进行规定。金融衍生工具的概念如下：①金融资产指的是跟现金相关联，并且已经发生过的交易，比如金融工具的权利跟企业自身权益等等。②在该体制中的负债表现的企业所需要承担的契约服务，内容有交换现金跟转移现金等等。③权益性工具指的是在相关合同基础上所形成的能够证明双方资产的合同。因此说在金融衍生工具中还包含了传统会计等内容，在金融衍生工具之中还要在切也双方契约到期之后依旧能够正常交易，从而形成金融负债以及资产负债。

（二）权责发生制跟实现原则

在我国以往的金融会计之中，自身的权责发生制跟实现原则需要进行确认，在企业运营过程中还包含有新增资产、营业收入等多种内容，在交易完成之后还可以进行准确计量，并有着一定的权利。通过权责发生制度的应用能够实现对企业的资产支出以及收入情况准确有效的反应，具体运行模式跟实际现金流动之间还有着一定的差异性。

通过金融衍生工具的应用可以很好的预测企业自身的收支情况，并且能够通过图表等模式来对企业的盈利以及亏损情况进行表现。但是在金融衍生工具之中还会涉及到企业从合同签订到结束的整个经营过程中，因此只是依靠传统会计理论之中的权责发生制度，只能够在合约结束之后才能够及时对企业的经营情况进行确认，这种模式下企业领导层无法对企业的实际情况进行准确掌握，对于衍生金融工具对于企业的影响也难以在第一时间内进行准确掌握。

三、衍生金融工具对于会计确认的影响

在企业的经营发展过程中，传统的会计确认工作能够借助于权责发生制以及收付实现制来进行确认。但是这两种会计确认方法均要在交易事项完成的基础上来进行，本质是对过于交易的确认，对于还未发生的交易事项是难以起到良好的确认效果的。而衍生金融工具主要是构建在未来发生交易这一基础上来进行，是需要在企业双方都签订了交易合同基礎上来进行的风险转移协议，权利跟义务两者也是不可分割的关系。如果在传统会计理论下进行金融资产的交换工作时，也就难以实现企业会计的有效确认。企业在完成了期货以及现货交易之后，自身流动资金还会随着金融市场的波动而出现一定程度的波动，也就可以有对冲、履行合约等行为发生。此外，在企业进行合同交换过程中，必然会出现货币的收付变动情况，因此说衍生金融工具跟基本金融工具两者是密不可分的关系，但是两者的金融特点也存在有一定的差异性，也就无法采用基本的金融工具来进行衍生金融工具的衡量。目前国际上还没有制定科学的衍生金融工具会计确认模式，导致了企业在多数情况下依旧需要采用传统的会计处理方法进行衍生金融工具的合理推断，在此基础上获得良好的会计确认效果。

四、衍生金融工具对于会计计量的影响

（一）衍生金融工具计量难以真实反映企业的经营状况

自布雷顿深林体系瓦解之后，很多国家都通过浮动汇率制度来进行金融的调控，而衍生金融工具的发生对于汇率也会造成非常大的影响，导致传统的历史成本难以对汇率问题进行有效处理。

（二）按照历史成本无法对持仓盈亏变动情况进行反映

持仓盈亏预算工作作为企业财务管理工作中的重要内容，但是在依靠传统的会计理论来进行该财务工作时，还需要按照相应的期货损益来进行计算。但是期货的风险非常大，如果对会计期货的相关浮动数据信息没有在第一时间内进行处理，使得凭借传统的会计模式也就难以做好企业亏盈变动的预测工作，预测结果的准确性以及合理性也就无法得到有效的保障。在衍生金融工具中，针对企业盈亏的预测工作还专门出台了相应的计量方法，要求企业能够根据公允时间对自身所持有金融资产来进行计算，这样就不需要对后期公允变动情况进行处理，保障计量工作的合理性。此外在进行金融负债衡量过程中需要在保持原有企业资产这一基础上来进行，该环节需要结合报表的公允价值来进行计算，在公允价值产生的变动情况之后按照相关事件进行核算。最后上述两种情况均无法显示企业的金融资产情况，也就要借助于报表中相关公允价值来计算，还需要将该方面的变动情况直接纳入到企业自身的盈亏之中，保障盈亏变动计量工作的合理性。

五、未来发展形势探讨

近年来我国金融体系虽然得到了一定程度的发展，目前还处于不完善的发展阶段，对于金融衍生工具的进一步发展还造成了比较大的外部限制，对于金融行业的发展也造成了比较大的影响，并且对金融衍生工具职能的发挥造成了一定的阻碍。在金融衍生工具发展过程中，还要做好其监管以及防范工作。只有在规避风险基础上发展金融衍生工具，并做好金融衍生工具的监管工作，这样才能够对真实的会计数据进行准确把握，对于我国金融行业的发展也有着非常重要的意义。

就未来我国金融市场的发展形势进行分析，还需要面临深化市场机制改革、经济转型升级以及社会转型等多种外界因素的影响，对于金融市场的控制跟行政工作也就造成了比较大的难度。在这一形势下，还需要不断提升衍生品市场的自由行，做好对金融衍生工具的风险管理。可以说我国的金融行业在近年来获得了非常迅速的发展，并且逐渐朝着金融大国进行转变，因此说金融衍生工具有着广阔的发展前景，并会逐渐朝着政府主导与推动慢慢走向自主发展的趋势，也就对企业的风险控制能力提出了更高的要求。只有我国各个企业不断提升自身的金融风险控制水平，并且做好市场的监控以及规范化管理工作，才能够为金融衍生工具的发展奠定良好的基础，促进我国金融行业进一步发展。

六、我国金融衍生工具的发展建议

（一）进行外部环境的完善跟优化

我国金融衍生工具在发展中有着不确定性的特性，跟整体经济社会环境还存在有较大的关系。近年来我国的金融行业虽然得到了非常迅速的发展，但是金融市场跟资本市场还不够完善，金融信息的准确度也难以把握，也就要求在政府干预下进行金融市场体系的不断完善。

首先需要保障市场体制的健康性，对相关市场准则的明确跟落实，这样才能够为金融衍生工具的发展奠定良好的基础。除了对会计准确的确认跟落实之外，还要求多个部门积极参与其中，让金融市场的监督力度随之提升。最后需要金融会计行业能够加强对公允价值评估体系的重视力度，通过会计电算化技术做好企业经营会计信息的获取、处理以及评估工作，保障公允信息的准确性以及可行性。此外相关政府部门还要通过配套的法律法规，来对现有的金融市场交易情况进行规范跟优化，还要对金融衍生品的发展趋势进行准确把握，在结合了经济发展以及金融市场变化情况基础上进行相关法律法规的及时更新跟优化。在企业交易过程中要求對企业以及单位的行为进行监管跟约束，借此来解决金融衍生工具的会计不确定等问题。

（二）完善我国的会计准则制度

随着金融市场的不断发展，金融衍生工具的种类也变得越来越多，传统的会计准则制度也就难以满足金融衍生工具的发展需求。因此相关部门还需要对现有的会计准则制度进行不断优化与完善，提升会计核算能力，从而将会计处理风险控制在合理范畴内。通过优化财务会计概念结构构件的模式，进行会计准则的明确，这样才能够达到良好的会计核算以及管理效果。对企业金融事件发生之后的所有环节进行准确控制，保障金融衍生工具的应用合理性。此外还要在设计准则中，积极借鉴一些先进国家的经验，保障跟国际准则的协调性。

（三）提升会计人员的综合素质

金融衍生工具在我国的发展时间比较短，相对应的金融会计理论也处于不断的变化过程中，并且具备有风险大、价值波动大以及不确定性强等特点，对于会计从业人员的综合素质也就提出了更高的要求。在这一形势下，还需要各个企业不断加强自身的会计管理工作，在结合了企业发展特点基础上进行会计方法的合理选择，对于金融衍生工具应用比较多的企业还需要充分考虑到金融衍生工具的变化因素。只有不断提升会计人员的综合素质，让所有会计人员能够对金融衍生工具有充分的了解，对工具运行过程中存在的问题也能够在第一时间内进行解决，这样才能够最大限度的发挥出金融衍生工具的效益得到最大限度的发挥，为各个参与企业带来良好的经济效益。

七、结束语

综上所述，金融衍生工具跟传统会计理论还存在有一定的差异性，也就要求我国政府部门能够对现有的会计理论体系进行不断优化与完善，这样才能够满足金融衍生工具的发展需求，促进我国的金融行业得到进一步的发展。

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