浅析设计咨询企业境外业务税收管理

梁燕梅

摘要：对外承包工程行业发展迅速，各设计咨询企业作为产业链的上游企业也充分发挥着其优势参与其中。因许多设计咨询企业处于初级发展阶段，在项目的财务管理上面临着许多挑战。本文从税务管理方面浅要简析设计咨询企业对外承包工程中税收风险以及解决方案。

关键词：境外业务;税收管理;税收风险;对外承包工程

一、行业发展形势

过去的2019年，全球经济增速持续下行，国际贸易和投资增速不断下降，发达经济体持续低迷，新兴经济体下行压力加大。在此大环境下，全球承包工程市场发展表现总体乏力，但我国对外承包工程行业在“一带一路”倡议的支持下，2019年当年完成营业额1，729.00亿美元，同比增长2.28%;新签合同额2，602.50亿美元，同比增长7.63%。增速虽不及2017年以前，但仍保持增长势头及较大的市场份额。设计咨询企业作为产业链的上游企业，应当把握“一带一路”倡议提供的良好机遇，充分发挥企业引领作用，整合有利资源，实现企业转型升级。

二、企业面临的税务风险

“一带一路”倡议为设计咨询企业走出国门创造了良好的外部条件，更多的设计咨询企业转型升级，在境外开展业务是一个必然的趋势。企业在抓住机遇开拓市场、转型升级的同时，不可忽视境外各国政治、经济、法律法制等投资环境所带来的风险。对于税收法规和司法制度所带来的税收风险，企业需提前识别评估，才能采取有效的措施去合理应对。

（一）外部环境风险

一个国家的税收制度和其政治制度、经济发展、社会文化观念息息相关，企业境外开展业务的税收风险也来自于与东道主国家地区的环境差异性。从政治环境来说，当国家或地区腐败情况严重、恐怖主义、国内冲突等地缘风险较大时，必将影响其税收政策和双边税收协定。一个国家的经济发展水平也决定了该国家的税收环境以及税收风险。对于外部环境造成的税收风险，企业应充分了解东道主国家地区的综合环境，评估自身风险承受能力，选择性进行投资。

（二）税收管理意识淡薄

除东道主国家带来的客观风险，企业税收管理意识缺乏才是造成税收风险的关键。国内设计咨询企业，尤其是境外业务刚刚开始开展的企业，对税收风险不够重视，只考虑项目的商业性，忽视了其中的税收成本。税收成本是境外经营成本的重要组成部分，缺乏合理的税收管理筹划，必将给企业增加不必要的税收负担，降低企业收益率。

（三）合规性风险

境外投资涉及东道主国家的税收管辖权，国内的设计咨询企业如果缺乏对东道主国家税制以及征管环境的了解，很容易在税收缴纳方面存在少缴、多缴、未缴以及未按时缴纳等合规性风险。会因此承担东道主国家的税收惩罚，使得业务开展遭遇困难，造成超出预期的损失。

（四）税收管理能力不足

境外项目投资除涉及东道主国家的税收管辖权，还会涉及到中国国内甚至第三方国家的税收管辖问题。需要企业对国内和东道主国家的税收制度有充分的认识了解，区分其中的差异，避免被双重征税。通过对“走出去”企业的调查研究发现，进行境外投资的企业普遍税收管理能力不足，在涉税问题上均存在诸多困难。

我国传统的设计咨询企业业务模式主要是承担建筑产业链中的勘察设计业务环节，设计业务和施工业务的会计核算、税收等财务管理模式有着较大差异。设计咨询企业长期业务的单一性造成企业对于对外承包工程方面的缺乏财务管理经验，心有余而力不足。

三、境外税收管理解决方案

（一）事前筹划

企业在项目落地之前，需要事先对项目进行全流程梳理，了解业务开展过程中涉及的税种及可能遇到的税收问题。考虑税种的时候，需要考虑多个税种之前的整体协同效应，以使整体税负水平最低为目标。

其次，不同国家地区之间由于经济政治环境的不同，税收制度差异较大，对于东道主国家的税收政策以及征管环境要作好事前调研。为之后在业务开展过程中的税务工作能够合规的进行，为享受东道主国家的税收优惠提供坚实的基础。

（二）合适的企业组织形式

了解东道国的税收政策后，企业对外投资需要考虑的就是选择合适的企业组织形式。一般国家和地区对于居民企业以及非居民企业的税收政策和税收优惠是不同的，企业要根据当地的政策来选择适合自己的组织形式。但我国设计咨询企业在对外承包工程项目中，由于企业规模、风险承担能力、投标竞争力等因素，大多选择与国内外其他建筑施工企业合作，组成联合体模式投标。设计咨询企业在选择组织形式时，除了税收政策，还受到是否选用联合体以及选用何种联合体形式的制约。需要企业在税收收益与经营收益之间权衡，作出最有利的选择。

（三）建立境外税收管理体系

境外税收管理是一项复杂工作，需要企业配备一支高素质的国际化财会与税收人才队伍。设计咨询企业要改变业务部门至上的观念，引起对财务管理工作的重视，加强对财务人员的培养和引进，并对境外税收管理进行专项研究，选派员工到境外项目实地锻炼。同时，加强与境内外会计师事务所或者是税务服务机构的合作，建立一整套税收管理体系，对境外项目做到风险提前识别评估，最大限度避免税收合规性风险。

四、W设计院在S国的总承包项目

（一）W设计院介绍

W设计院作为全国优秀设计咨询企业，成立于1965年，总部位于中国西部，隶属于某大型世界500强基建类央企集团。主要提供工程设计咨询，工程管理服务，涉及市政公用工程，房屋建筑工程，公路路面工程，桥梁工程，隧道工程等多个专业领域。

（二）S國项目背景介绍

1.战略背景以及项目概况

国家2013年提出的“一带一路”倡议将重点推动沿线国家基础设施的建设，涉及铁路、公路、港口、电力、管道、产业园区等多种不同类型的项目，为W设计院拓展海外业务提供了前所未有的机遇。同时W设计院集团母公司的发展战略要求设计企业转型升级，发挥其龙头作用，带动集团从单纯的工程施工，向设计施工总承包、技术研发、采购、物流等全产业链的升级。

S国的总承包项目为W设计院与集团内建筑施工企业以联合体形式中标的海外项目，总投资约1.1亿美元。集团内合作企业海外平台公司为牵头方，与业主直接签约，然后与W设计院分别签订了设计与机电设备总承包分包合同。该项目为W设计院与集团海外平台公司以联合体形式中标的第一个海外项目，对其境外项目税收管理提出了巨大挑战。

2. S国市场投资环境

S国被誉为“印度洋上的明珠”，与我国经贸合作频繁，积极响应中国的“一带一路”倡议，尤其是“海上丝绸之路”的倡议。

S国国内政治经济环境复杂，多党执政，财政长期赤字，税收政策常随着政权经济的变动而变化。虽然中国与S国签订了税收协定，相关税收协定和优惠政策常难以得到有效执行，存在双重征税，未能享受低税率、抵免等风险。

（三）典型税种的税收管理

S国税收体系和税收制度比较健全，税收监管严格，涉及的税费种类非常广泛，W设计企业在S国的投资主要涉及企业所得税、增值税、个人所得税和关税。

1.企业所得税

S国把企业所得税的征收对象区分为居民企业与非居民企业。居民企业是指在S国成立或注册的法人实体，征税范围为其全球范围内的活动产生的所得;非居民企业是指不在S国成立或注册的法人实体，征税范围为其来源于S国境内的所得。居民企业和非居民企业适用相同的所得税标准税率28%。

由于W设计院是与集团内企业组成联合体模式，在S国没有法人实体，因此属于非居民企业，仅就其来源于S国境内的所得缴纳企业所得税，联合体的牵头方向W设计院支付相关费用时应代扣代缴预提所得税，代扣的税率为14%。

根据我国的企业所得税政策，W设计院来源于境外的所得需要在境内计算缴纳企业所得税，且不得与境内的盈亏互抵。但企业在境外已交的税款可以视同已交所得税进行抵免。根据我国对于境外税收抵免的规定，企业税收抵免可以选择分国家不分项或者不分国不分项，选择其中一种之后5年内不得改变。由于W设计咨询企业的境外项目分布于不同的国家，且各个国家的盈亏不一致，因此应该选择不分国不分项综合抵免，使境外的亏损抵减境外其他国家的盈利。

2.增值税

在S国提供服务的营业额超过一定金额就需要注册为增值税纳税人，增值税标准税率为15%。税务局不统一发行增值税发票，由完成增值税登记的纳税人自行印制。合规的增值税发票需要包含销售方和购买方信息;销售名称、日期、数量、金额;开票日期以及Tax Invoice字样。在取得合规的发票作为凭证的12个月内，和应税行为相关的增值税进项税额可用于抵扣销项税额。在纳税期限内，如果进项税额大于销项税额，超过部分可以结转至下期抵扣。

在中国境内，根据《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定，符合条件的境外施工项目可以免税，境外设计项目直接适用零税率。因此W设计院与牵头方签订分包合同时，就设计和施工部分分别签订合同，并且从项目收入成本上分开核算。

對于设计部分适用零税率政策，进项税额可以进行抵扣，因此就要求W设计院从国内分包商或者成本中取得国内增值税专用发票。

3.个人所得税

S国规定任意12个月期间在S国累计居住超过183天的个人为居民纳税人，需要就其全球范围的收入缴纳个人所得税;反之为非居民纳税人，仅就其来源于S国境内的收入缴纳个人所得税。因此，在境内员工对外派遣的时候，要合理安排时间避免成为居民纳税人。在个税的管理上，W设计院每月向联合体境外平台公司报送在S国持有工作签证人员和招当地员工个税情况，由该公司代为向S国税务局缴纳个税。

根据我国与S国的税收协定，在S国缴纳的个人所得税税额可以在国内个人所得税中抵免，但抵免额不超过个人所得按照中国税法计算的税收数额。对于在S国缴纳的个人所得税，W设计院采用先进入项目成本的核算方法，待项目整体完工后统一处理个税抵免。

4.关税

S国从事进出口货物的进出口商应缴纳关税。所有进出口商和代理商需在海关进行登记备案。进出口货物在向海关申报时，海关根据货物的种类，采用相应的关税税率，对进出口货物征税。

W设计院从国内或其他国采购设备或货物进入S国海关，要选择准确的清关货物代码，准备好足够的S国卢比支付清关关税，同时注意清关时间，避免逾期清关增加的港口滞留费。

五、结论

在政策经济的大环境下，越来越多的设计咨询企业“走出去”是一个必然的趋势，境外税收筹划管理将是企业对外项目财务管理的一个重要组成部分。通过对境外项目东道主国家地区的税收制度、税收政策、税收征管环境的调研，结合境外项目的实际情况，选择合适的企业组织形式、充分利用税收优惠政策，可以有效的控制税收风险、减少因合规性带来的阻力，帮助设计咨询企业在境外的项目顺利的开展，减少项目成本，提升企业在市场上的竞争力。

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