浅析建筑业“营改增”相关问题

赵海涛　李榆成　金艳萍

摘 要：自實施“营改增”以来，各行各业的税负出现了明显下降，改革的效果一直在预期范围内，对于企业的长远发展具有很好的促进作用。

关键词：建筑业;营业税;增值税;“营改增”

中图分类号：F812文献标识码：A

引言

自现代服务业以及交通运输业开始试点“营改增”政策以来，营业税向增值税过渡效应已经受到了高度地关注，建筑行业实施“营改增”政策已经迫不及待。与交通运输业以及服务业相比，建筑业所涉及的企业非常多，前两者推行“营改增”政策比较简单，但是建筑业若要全面深入地推广，则存在非常大的难度。在这样的情况下，制定科学的政策，是一项十分重要的问题，也需要社会普遍关注的一个问题。通过对我国既往经济管理实效进行调查可以看出，大多数税负效应主要依靠的是理论推敲，且应该同相关部门之间的要求相符，证明阶段调整活动确实有其存在的必要性，后期细化研究活动将会必不可少，各种元素此起彼伏，工程量也非常之大。本文着重阐述了“营改增”后建筑施工企业如何强化财务管理问题进行分析。

1营改增”对建筑行业产生的影响

1.1难以获得进项税抵扣

建筑施工企业在生产过程中需要用到多种建筑材料，而且原料购买地呈现多元化的特点，提高了增值税进项税抵扣的难度。另外，建筑行业还存在总包和分包等承建方式，不同的项目在建设过程中所购买的建筑材料，有些是由建筑施工企业直接购买的，有些则是由承包方自行购买，然后再由建筑施工企业进行转购使用，这两种方式下的增值税进项税抵扣存在明显差异，前者的抵扣额要高于后者。另外，许多项目由于地理位置不同，建筑施工企业在购买水泥、石子等建筑材料时，往往会按照就近原则，从一些散户供货商处购买，这些供货商无法出具相应的增值税专用发票，多种建筑材料的进项税难以抵扣，增加了建筑行业的税负。

1.2建筑施工中的人工费造成了税负的增加

在项目施工过程中，除了材料成本以外，占比最大的就是人工成本。由于施工作业的性质，必须由足够数量的人员进行现场施工。一般来说，人员成本占到建筑施工企业总成本的20%—30%。从现场施工人员的构成来看，主要是通过劳务公司聘用的劳务人员，劳务公司安排人员进行建筑施工，获得一定的劳动报酬，并按照9%的税率缴纳增值税，不能抵扣进项税，而“营改增”以前劳务公司只需缴纳3%的营业税即可，即税负提高了6%。如果劳务公司缴纳如此高的税额，基本上没有利润可言，只能把税负转嫁给建筑施工企业。除了从劳务公司雇佣施工人员以外，建筑施工企业还通过劳务市场雇佣农民工，也无法为企业提供进项税发票，增加了企业的税负。

1.3建筑施工中的动产租赁增加了建筑行业的成本

在项目施工过程中，塔吊、脚手架、搅拌器等建筑工具都属于动产。许多建筑施工企业为了实行轻资产发展，通常采用租赁的形式，从而带动了动产租赁业务的发展。“营改增”以后，动产租赁业的销项税不能抵扣，必须缴纳13%的增值税，对动产租赁业的影响较大。这部分税负同样也会间接地转嫁给建筑施工企业。

2应对建议

2.1优化组织结构，完善企业经营模式

建筑企业应该优化组织结构并提高项目管理能力。首先试行内部组织结构改革，具有母子公司的建筑企业应根据子公司和分公司的经营状况和盈利能力分类整合。对于绩效考核差，管理成本高的子公司，建议建筑企业取消;对于具有独立纳税义务的分支机构，建议建筑企业将其转化为项目部门。建筑企业通过清算、合并、撤销或变更等方式，使企业组织结构扁平化，提供项目管理效率及水平。其次，建筑企业应加强内部成本管理和控制，区分不同地区、不同业务领域的不同项目的计算成本结构和税负水平，使报价更加科学合理。最后，建设单位应坚决规避违法分包行为，同时加强对合营企业和关联项目的监管，防止纳税程序复杂与责任不明确导致的税务风险的发生。

2.2强化管理增值税专用发票

在“营改增”政策实施之后，建筑施工企业在对建筑材料以及设备等建筑产品进行购置时，可根据国家的相关规定对其所包含的进项税额加以抵扣。所以说，在此过程中，需将增值税专用发票进行开具。当前时期下，很多建筑施工企业由于未对增值税专用发票予以高度重视与关注，未跟进相关规定科学管理，从而使得某些进项税额无法进行抵扣，使得税负水平显著提升，对建筑施工企业的经济效益产生较大的影响。为了将这个方面的问题进行有效解决，建筑施工企业相关工作人员应该不断转变工作理念，高度重视增值税专用发票，并对其进行科学规范化管理，尽可能地从可以开具增值税专用发票的供应商那里购买所需要的建筑产品，从而获得增值税专用发票，对进项税额进行抵扣，使得自身的税负水平显著下降。

2.3注重对人才的培训与管理

在“营改增”政策实施之后，增值税业务的会计核算、发票的获取、汇总以及认证等方面的工作，均对财务管理人员提出了更加严苛的要求。所以，建筑施工企业需要设置专门的税务部门，积极地培养一支专业化的税务工作队伍，从而更好地与“营改增”的改革浪潮的要求相符。

2.4推行财税一体化，降低税务风险

在现代化信息技术不断成熟的背景下，随着大数据等技术手段的出现，其在业务管理以及税务服务中的优越性也逐渐体现出来。因此，建筑行业也需要积极引入和应用这些技术，以此来提升自身在税务管理上的效率以及最终质量。基于现代化的动态控制，促使财税管理逐渐向着集成化的方向进行发展，为后续财税一体化的推行建设出坚实的基础。在信息技术的支持下，税收信息以及财务数据都实现了及时快速的共享，大大提升了项目处理的效率，实现了企业各个管理部门之间的有效沟通和配合协作，同时也可以提高企业具体业务的严谨性。

在企业确定项目工程之前，财务管理部门需要从多个方面进行考虑和分析，及时得出这一项目实施的可行性，为企业管理层的最终决策提供严谨的信息依据。具体而言，相关人员可以基于对企业税额的掌握，分析得出适合企业实际情况的税务方案。在工程进行的过程中，企业的财务部门和经营部门需要达成积极合作的关系，共同对项目预算以及运营等多个方面进行持续性的探究，明确项目的实际进展以及资源的应用情况。在此基础上，实现各项资源的优化配置。

结束语

建筑业“营改增”实施后，工程计价模式，计税依据等均发生了巨大变化，工程成本分析也更为复杂。从国家层面上看，建筑业“营改增”是一种减税方式，打通了第二、三产业抵扣链条，避免了重复纳税，是稳增长、促改革、调结构、惠民生的重要税收措施。但在“营改增”实施过程中我们不难发现，“营改增”政策不管是对企业管理人员、造价人员，还是财务人员，都提出了更高的要求。总之，要使“营改增”政策为企业实现预期的利润，企业还需不断提高管理水平，进一步提升相关人员素质和综合能力。

参考文献

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