公立医院业财融合应用研究

孟昭爱 郝栋梁

摘要 业财融合是公立医院找准营运管理控制的切入点，促进医院管理科学、运行高效的管理方法，是目前公立医院财务工作转型的重要途径，也是财务部门实现价值创造的有效手段。目前公立医院的业财融合应用环境并不成熟，本文梳理了公立医院业财融合的应用现状，并提出了可行的实施路径。

关键词   公立医院  业财融合  价值创造

“业财融合”源于本土会计实务界，在国家财政部于2014年颁布的《财政部关于全面推进管理会计体系的指导意见》（财会[2014]27号）以及2016年颁布的《管理会计基本指引》（财会[2016]10号）中提出：单位应用管理会计，应遵循融合性原则。即管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。其中融合性概念就是明确提出了单位实行业财融合的要求。自此，理论界和实务界掀起了对业财融合的热烈探讨。目前相关研究大多来源于实务界，研究内容多集中在业财融合概念内涵（汤谷良，2018）、业财融合的意义及必要性（马贵兰，2016）、业财融合在某个行业（企业）实践情况的简单总结介绍（张传平，2014）为主，研究层次较浅，并且对业财融合的具体内容界定不够清晰，甚至直接将业财融合等同于管理会计，尚没有对业财融合进行系统性研究以及行业内的具体应用進行研究。

业财融合的核心是从价值创造的角度出发，是指单位业务部门与财务部门通过信息化技术和手段实现业务流、资金流、信息流等数据源的及时共享，基于价值目标共同作出规划、决策、控制和评价等管理活动，保证单位价值创造过程的实现。关于医院业财融合方面的研究，张丽君早在2008年就提出医院业财融合的必要性、吴玉清（2018）等人论证了医院实施业财融合的重要性及实施路径，为现代公立医院实施业财融合提供了借鉴思路。

1.医院实行业财融合的背景

1.1 政策背景—会计职能转变趋势

公立医院实行业财融合是适应当前形势下财务会计向管理会计转型的需要。传统财务会计仅从价值即“财”的角度进行核算，而管理会计除了要对“财”进行精细核算外，还要对人、物、组织、业务量、信息及其与“财”之间的驱动关系进行核算。管理会计能更好的提高会计信息质量，更好的发挥会计“预测、决策、控制、监督”的职能，财务与业务的有机融合便成为传统会计从财务核算向价值创造转型的关键（郭永清，2015）。

1.2 行业背景—公立医院精细化管理需要

公立医院实行业财融合是适应现代公立医院改革的需要，也是医院实现精细化管理的必然要求。当前，公立医院全面取消药品加成及耗材加成，并且部分药品和耗材将逐步实行带量采购，以往的两大利润中心变为成本中心。此外，医保付费模式也从单一的付费模式向多层次混合支付模式转变，在医院财政补助变化不大、医院现有的辐射力情况下，通过医院管理运营提高资源使用效率、降低成本、实现资源优化配置比创收更加现实。

2019年国家卫健委发布《国务院办公厅关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见》（国办发〔2019〕4号），全面推进三级公立医院绩效考核工作，其中涉及定性及定量绩效考核指标55个，通过绩效导向督促医院加强运营管理、提高国有资产使用效率。公立医院改革和医院精细化管理的要求使业财融合呼之欲出，以提升医疗机构的运行效率，实现资源的优化配置。

1.3 外部环境 —互联网等技术发展带来的挑战

“互联网+”时代背景下，大数据、移动支付、云计算等新技术与医院业务进行深度融合，医院日常运行会产生海量数据，多维度、多视角的信息会为管理层决策提供更精准的依据。在医院全面预算、物资采购、成本管控、大型设备效益分析、财务分析与业务改进等方面亟需财务指标、非财务指标等综合性指标进行参考。以价值链为基础的业财融合是将医院业务资源与非业务资源进行有机融合的重要手段，也是提升医院现代化管理水平的重要途径。

2.公立医院业财融合应用现状

2.1 对业财融合定位不准确，财务部门和业务部门协同性差

目前多数医院对财务部门定位于传统的会计核算层面，控制监督职能也随着行政事业内部控制的发展而有所进展，但在参与经济决策、有深度的评价经营业绩方面不够重视。公立医院业财融合是单位层面的系统工程，既不是单纯的财务工作，也不是单纯的业务工作。业财融合强调财会部门的主体责任，但是绝不仅限在财会部门，要明确医院各职能部门和管理人员的相关主体权责配置。

目前公立医院组织架构，按照各科室发挥的职能分为行政后勤类、医疗技术类、医疗辅助类、临床服务类，各部门分工明确，部门职能有明确的界限，财务人员和业务人员独立，财务部门和业务部门深度协同性差。业务活动部门拥有主导甚至支配性的权力，而管理部门起到的更多的是辅助、协调和参谋的功能，对业务活动的服务和指导作用发挥不足。财务人员不参与业务活动，对其日常运作并不了解，两者之间存在信息孤岛现象。

2.2 管理会计体系尚未建设，具体业务中财务业务不能融合

目前公立医院财务掌握的财务数据，主要以静态数据为主，侧重于对事后财务报表的总体性描述，无法从多角度、多层次挖掘业务与财务数字背后的逻辑关系，数据价值能力有限。在业财融合背景下，多数公立医院不存在较为系统的管理会计体系，尤其是针对具体业务如何进行业财融合，如何通过业务流程再造在关键节点嵌入财务，如何对整个经营管理活动进行科学规划和严格控制，如何利用管理会计信息进行业务改进等方面，都存在较大欠缺。表1展示的是公立医院业财不融合的情形。

2.3 信息化软件水平参差不齐

目前医院信息化建设水平参差不齐。信息化建设水平较好的单位已经采用了高度集成化的医院综合运营管理平台，在全面预算、资产管理、成本核算、财务分析、会计核算、人力资源管理等模块都已实现了高度的信息化，并且在不同的平台间已经实现了对接。信息化建设水平较差的单位软件可能模块购置不全、系统之间连接性、整合性差，不能全面、高质量的提供信息。

2.4 财务人员的能力局限性

“管理驱动型”增长模式下，财务角色也开始经历从“管账”到“管家”，从“记录员、监督员、分析员”到“业务伙伴”的转变，这就要求财务管理更好的与业务活动对接（易宜红，2013）。公立医院作为公益二类事业单位，长期以来受国家政策庇护，公立医院的管理会计发展长期滞后于其他行业。财务人员主要将重点工作放在核算方面，缺乏对管理会计的深层次理解和对复合财务分析工具的使用能力，对临床业务流程的不了解使得财务人员难以迅速肩负起业财融合的重任。

3.公立医院业财融合路径选择

3.1 医院认知的转变和医院文化的渗透

医院应当将“重业务、轻财务”的传统理念转变为财务业务一体化的意识。业财融合是医院层面的工程，医院管理层的重视和业务部门的配合是实现业财融合的先决条件。医院应当重新定位财务角色，将其拉入决策支持部门，加强财务部门对战略决策和业务活动的参与程度。同时通过管理层和业务层的充分沟通，不断向财务人员和业务人员渗透业财融合的思维。

3.2 构建管理会计体系，将业务与财务融合

建立医院管理会计体系，首先需要通过梳理价值链环节与主要的经营活动。医院价值增加的基本活动即提供医疗服务，人事、财务、计划、采购等为支持性活动，通过厘清业务与财务的驱动关系，将关键控制嵌入业务流程管理中，建立健全医院内部控制体系，实现全过程的管理;其次，应当对财务部门的岗位进行重新定位和调整，根据管理需求重点向管理职能倾斜;再者，通过建立相应的管理会计报告体系为决策层、管理层、业務层分析适用;从而建立具有价值创造、决策分析、流程优化等功能的管理会计体系。

3.3 业务财务一体化信息平台建设

大数据背景下，医疗业务财务一体化信息平台的建设是实现业财融合的基础。将医院的HIS收费系统、会计核算系统、成本核算系统、财务分析系统、资产管理系统、物流系统、人力资源、绩效考核等相关系统等进行整合，打通数据通道，建互通互联、信息共享的大信息平台系统。

3.4 加强业务部门和财务部门融合性

财务部门应当融入医院的战略规划、重大投融资决策，并通过参与核心业务流程内部控制实现对具体业务活动的监督和管控。在全面预算管理、大型设备效益分析、物资采购、成本管控、经营状况分析和绩效考核等方面与业务部门充分沟通，通过深入医疗业务进行调研、访谈、资料收集等提出分析结论和管理建议，为科室内部的经济运行提供决策参考。业务部门应当通过提供相关信息获得财务部门帮助来更好的实现价值创造。

3.5业财融合团队的人才建设

业财融合要求医院将财务管理的视角拓展到医院运营的各个环节，为医院发展提供预算、成本管理、业务支持、风险管理和流程优化、财务分析等高增值服务培养人才梯队。业财融合实施需要专业的团队，这就要求业务人员要具备相应的财务知识，财务人员需要有主动获取需求和深入分析能力、与业务部门的沟通能力，并较好的掌握财务知识和管理会计工具。除了管理层的思维渗透和医院业财融合文化的创建，还可以通过集中培训业务人员、财务人员深入业务部门等实现。

参考文献：

[1] 郭永清.中国企业业财融合问题研究[J]. 会计之友， 2017（15）：47-55

[2] 范明慧，雷铎.基于业务与财务融合的管理会计应用[J].医院管理论坛， 2017（12）：50-51

[3] 汤谷良，夏怡雯.企业“业财融合”的理论框架与实操要领[J]. 财务研究， 2018（2）：

作者简介：孟昭爱（1972-）女，山东济南人，高级会计师，研究方向：财务会计、医保会计;郝栋梁（1973-）男，山东济南人，高级会计师，研究方向：医院会计、预算绩效管理。