关于借款费用资本化的探讨

邓海燕

我国2006年实行新会计准则之后，借款费用资本化的有关准则逐渐趋向于国际有关准则，借款费用资本化的范围不断扩大。但在实施借款费用资本化的过程中出现了一些问题，影响其效果。本文简单阐述了借款费用资本化现存的问题与解决的方法。

现今的借款费用多以2006年颁发的新会计准则为主，囊括了借款利息、溢价与折价的摊销、外币借款的汇兑差额、辅助费用。借款费用资本化其实就是说，企业在建筑、购置、生产满足资本化条件的财产时产生的一系列费用。但借款费用当成当期利润抵减不同的是，借款费用并不直接计算入财务费用，而后通过资本化形式直接算入規定资产、部分投资性房地产以及存货中。借款费用资本化对于企业而言有着非常重大的影响，能够准确计算企业固定资产，可强化企业财务管理与会计核算，可不断提高企业的投资效益。

一、借款费用资本化的选题背景及意义

企业想要长久健康的生存下去，就必须做到资金来源合理化，随着企业筹资方式与渠道的增多，通过借款增加筹集企业发展资金已经成为了企业补充资金的主要方式。而借款费用资本化也越来越被人们、社会所关注。且如何有效处理借款资金也成为了重要的工作内容。现今，我国施行的新会计准则17号明确规定，企业可通过费用化、资本化两种方式处理借款费用。而会计准则中也明确了借款费用资本化的相关规定：企业必须将借款费用资本化处理，将费用计入有关资产的成本中。

二、借款费用资本化研究现状

随着人们对借款费用资本化关注的加深，有关借款费用资本化的研究越来越多。研究学者通过分析借款费用资本化的计量与确认、借款费用资本化中存在的问题、如何改进这些现存的问题，最终分析了借款费用资本化。通过分析借款费用资本化中存在的问题后，认为企业在发展过程中，应谨慎处理借款费用资本化的问题，尤其是上市公司，除非能够获取借款费用使用的充分证据，否则不建议对借款费用资本化。笔者基于此，简单分析了我国企业目前存在的几个借款费用资本化问题以及相应的解决措施。

三、借款费用资本化的涵义

（一）概念与确认原则

企业建造固定资产中的一部分借款费用，在项目建造、尚未投产之前需要将这些费用全部纳入建设费用中，从而形成固定资产成本，这个过程可称为借款费用资本化。而借款费用资本化必须满足三个原则，第一，支出已经发生;其次，借款已经出现了有关费用;第三，固定资产的建造活动已经进行。只有满足以上三个条件，才能借款费用资本化。

（二）符合资本化条件的资产的界定

借款可分为两种：一般借款，在借入时，未规定费用的使用途径，只有在生产或建造符合资本化资产期间所占用的一般借款，才可将其特定部分资本化。专门借款，这项费用在借入时，已经明确指出了费用的用途，不可用于其他项目。这是指专门建造、生产某一项项目时借入的资金，转款专用，可用于资本化。

（三）借款费用资本化期间的确定

这项确认活动中，资本化开始与结束两个时间点确认最重要，直接影响到借款费用是否可以资本化。而根据会计准则规定，资本化开始必须满足支出已经产生、借款费用支出已经产生、企业固定资产已经达到了使用状态临界值。终止资本化必须满足固定资产已经完成了生产与建造、设计符合合同约定、生产工作基本完成、有关资产的支出很少或可忽略不计。

（四）借款费用资本化金额的计算

借款费用资本化金额的计算必须根据我国税法、新会计准则中的相关规定进行，才能有效计算借款费用资本化金额，才能规避相应的税务风险。

四、现存的问题

（一）借款费用分配问题

只有一项的一般借款、专项价款、一项工程的业务来说，借款费用资本化是非常简单便捷的。但是在实际的会计实务中，往往会涉及到专项借款、多项一般借款、多项工程同时进行等问题。因此，实际工作中，借款费用资本化工作往往十分复杂，会计处理十分繁琐。尤其是在推行新会计准则后，借款费用的资本化范围不断扩大，从固定资产范围增大到所有可以进行资本化的资产范围。导致借款费用分配越来越复杂，借款费用的相关处理也越来越复杂。对专项借款来说，专项借款的费用不能和累计资产加权平均数联系到一起，必须在不同资产之间分配。

（二）借款费用资本化逐渐成为了利润操作手段

因为借款费用可当成当期利润的递减项目，可直接计入财务费用中。在符合一定条件的状态下，借款费用还可以直接计入有关资产的成本中。因此，在很大程度上，借款费用的准确金额、范围其实都是受企业财务人员主观判断的影响。因此，借款费用金额大小、借款费用资本化处理很多时候反而成为了企业操作财务利润的手段，不利于企业财务信息披露，甚至会影响企业整体利润。

（三）借款费用资本化的可靠性问题

现今对企业借款费用资本化的确认条件依然存在很多没有解决的问题。首先，这一项资产是否满足资本化条件，都需要企业的会计人员明确。因此，即便新会计准则明确列出了相关规定，但在分配多项资产的分配借款费用时，依然受会计人员的主观判断影响。其次，会计人员必须准确判断专项借款来源、借款费用来源、一般借款来源是否符合资本化条件，但这三项存在明显的差异，导致资本来源划分存在问题。

五、解决的方法

（一）明确规定多项资产的借款费用分配

企业应结合企业实际情况，在新会计准则的基础上明确规定多项资产的分配，可有效减少实际操作的主观性。第一，对专项借款而言，需明确专项借款在不同资产上的分配比率，尤其是一些借款时间不同的专项借款，更需要明确如何分配借款费用。第二，对一般借款而言，若一般借款同时存在很多笔，则需要更为明确的规定一般借款在多项不同资产中的分配比率，并指出如何计算加权平均。对一些能够设为专项借款的一般借款而言，必须按照专项借款的资本化处理方法处理。最后，企业必须明确所有投入资本化资产的占比，财务人员在不好区分资金来源的时候，必须首先考虑专项借款，然后考虑自由资金，最后考虑一般借款。

（二）加强监管，减少企业操作经济利润的手段

因为增加了借款费用资本化部分，减少了借款费用费用化部分，所以可少计财务费用，达到利润增加，达到特定指标要求的目的。所以，必须强化企业的外部、内部环境监管，从而减少利用借款费用资本化处理手段操作基尼利润，粉饰财务报表的行为，才能提高企业会计信息的披露真实性与披露可靠性。但因为很多时候，财务人员进行借款费用资本化时，往往存在主观判断。所以，有关部门必须加强对财务会计人员主观判断能力、确认方式的监管，确定财务会计人员工作时始终坚持科学合理的原则，工作期间无明显隐瞒等恶劣行为，才能保证借款费用资本化处理的高效性，才能通过借款费用资本化披露相对真实的财务信息，才能真正实现企业财务信息透明化，才能促进企业良性发展。

（三）加强对借款费用的资本化计算与确认

首先，企业必须明确财务会计人员综合素养对借款费用资本化的影响，通过专项讲座、外出学习、定时培训等手段，不断提升财务会计人员的综合素养。其次，企业应在新会计准则基础上细化现有借款费用资本化有关规定，从而增加借款费用的资本化初始确认、后续确认的可靠性、准确性。最后，企业财务会计人员可通过减值测定借款费用资本化处理的可靠性与有效性。

（四）促使将借款费用资本化和会计原则匹配

首先，要在企业内部明确落实借款费用的资本化原则、实质重于形式原则，并在以上基础上进一步明确借款费用资本化的可靠性、准确性。其次，需加强对借款费用资本化金额的确定和重要性原则之间的联系，加强企业一般借款加权平均计算，加强专项借款在不同资产中的比率分配，从而提升会计计算的准确性。最后，还需不断协调可比性原则与借款费用之间的关系，才能让借款费用的溢价、摊销、折价问题得到彻底解决。

六、结语

在借款费用资本化处理过程中，必须加强和国际的联系，加强双方的沟通，才能不断发现自身的缺点，才能不断改进自身的缺点，才能不断改进、完善相关制度，才能明确规定借款费用资本化处理方案，才能避免借款费用处理模糊不清的现象，才能充分发挥借款费用资本化的价值，才能促进企业发展。（作者单位：贵阳市公共交通（集团）有限公司）