政府会计制度下高校教育培养成本核算研究

○东北农业大学 姚 艳

2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会[2017]25号)，各行政事业单位于2019年1月1日起，实行政府会计制度。政府会计制度中财务会计和预算会计适度分离并相互衔接，财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制。财务会计核算体系中权责发生制的应用为高校准确进行教育培养成本核算奠定了基础，为高校的预算绩效评价工作提供了准确的数据。开展教育培养成本核算工作将提高高校教育资源的利用效率，提高高校的财务管理水平，进而提升高校的核心竞争力和知名度。鉴于学生教育成本中的间接成本比重较大，故使用作业成本法进行高等教育培养成本的核算。

一、作业成本法的特点

传统的成本计算方法是将所有间接费用归集到制造费用中按一个分配标准分配到各个产品成本中。作业成本法将间接费用分成若干个作业中心，每个作业中心按不同分配标准分配到个各产品成本中。作业成本法是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用分配至各项作业计算出作业成本，然后再根据作业动因将作业成本分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。

二、高校教育培养成本概念及其构成

高校教育培养成本指为了提供教育服务而消耗的资源的价值。政府会计制度财务会计体系中费用分为业务活动费……