关键审计事项披露对投资者和审计师的影响综述

【摘 要】 近几年来，为了顺应国际趋势，我国会计准则制定的相关部门都对中国传统审计报告提出了修改，修改的核心是在审计报告中增加对关键审计事项的披露，这一完善可能会对投资者的心理和审计师的责任产生影响，但现有的研究并未得到一致的结论。在此背景下，本文讨论关键审计事项披露对我国投资者和审计师会产生影响吗？研究发现，关键审计事项的披露提高了审计服务收费和审计工作质量。本文的研究发现为我国新审计准则实施提供了经验依据，发现了审计准则在执行过程中存在的问题，并提出建议及措施，推进我国审计准则更好的实施。

【关键词】 关键审计事项 审计收费 审计质量

一、引言

由于金融危机的爆发，传统审计报告存在的信息不足问题引起了社会各界的关注，审计报告使用者希望能够改变现有审计报告模式。为了满足信息使用者的需求，在2015年，国际审计与鉴证准则理事会发布了修订后的审计准则，规定在原本审计报告中增加关键审计事项段。为了顺应国际准则的变化，我国财政部发布相关准则，提出增加关键事项段。在此背景下，本文研究我国关键审计事项披露对投资者和审计师会产生如何影响。

二、文献综述

目前对关键审计事项披露影响的相关研究是从不同角度进行的，现有文献主要研究其对投资者、审计师和管理层三方面的影响。

（一）关键事项段披露对投资者影响。对投资者的影响，Christensen et al.（2014）研究发现，投资者对关键审计事项段的披露会做出负面反应。Sirois et al.（2018）发现，关键审计事项在增加信息使用者对与其相关财务报表信息关注的同时会减少对其他重要信息的关注度，同时作者还发现增加关键审计事项会使报表使用者的预期差距加大，从而引起较低的审计质量感知度，这会对关键事项段披露产生负面影响。也有学者认为，投资者对关键审计事项的披露会做出积极反应。王艳艳等（2018）运用双重差分法的研究结果发现，关键审计事项段向市场传递了增量信息，投资者对其做出了正面反应。

也有学者认为，投资者对关键审计事项的披露没有做出任何反应， Bedard et al.（2015）用回归分析法检验了和关键审计事项类似的评估判断JOA的市场反应，发现JOA不会对超额收益率和交易量产生影响。Boolaky&Quick（2016）的研究发现，关键审计事项的披露没有显著提高银行经理对公司财务信息的信任程度以及信贷审批决定。Carver&Trinkle（2017）的研究发现，投资者在对企业价值评估时更关注的是收益基准表现，而关键审计事项提供的信息有限，不會影响其对企业的价值评估。Li（2017）运用回归分析法的研究得出相同结论。

（二）关键事项段披露对审计师影响。对审计师的影响方面，有学者认为关键审计事项会增加审计师被起诉的风险，Backof etal.（2014）将关键事项段的披露分为三种情况，第一种情况为不带有关键审计事项，第二种情况为带有关键审计事项及其认定原因，第三种情况为带有关键审计事项、认定原因及应对措施，并选取242名大学生作为受试者，运用实验法检验不同层次关键审计事项披露对审计师诉讼风险的影响。结果发现，仅仅确定关键审计事项并不会显著影响审计师的疏忽可能性，但如果还包含为解决已确定的关键审计事项而执行的审计程序的描述，那么陪审员将错报视为更可预见，因此更可能发现审计师的疏忽，从而增加审计师面临的诉讼风险。Gimbar et al.（2016）的研究得到了相同的结论。

也有学者认为，关键审计事项会降低审计师被起诉风险，Kachelmeier et al.（2018）的研究表明，关键审计事项的披露可以作为错报风险的预警，降低使用者对相关信息的信任水平，减轻审计师面临的法律风险。Brasel et al.（2016）的研究也发现，关键审计事项在一定条件下会降低其面临的诉讼风险，但同时作者也指出，如果注册会计师披露过多的标准化关键审计事项，可能会对其效果产生影响。

也有学者对审计师其他方面的影响进行了研究，在职业怀疑方面，Asbahr&Ruhnke（2017）的研究发现，关键审计事项的披露会使审计师感觉得到更多的道德许可，从而规避财务报表的调整，降低职业怀疑。韩冬梅和张继勋（2018）对审计师责任的研究得出相同结论。Li（2017）的研究发现关键事项段的披露不会显著提高审计质量。Gutierrez et al.（2018）的研究发现关键事项段不会对审计收费和审计质量产生影响。鄢翔等（2018）的研究发现，关键审计事项对审计质量的提高通过共同审计师的外溢效应传递给了A股上市公司。

（三）文献述评。通过对关键审计事项披露影响研究文献的梳理总结发现，随着审计准则的修订，国内外学者对关键事项段披露影响的研究逐步展开。总体来看，在研究对象方面，现有的研究主要集中在与该信息披露有直接联系的投资者、审计师和管理层三方面;在研究方法方面，现有的研究多采用实验研究法，通过运用不同的实验研究方法检验关键事项段披露对不同主体的影响;在研究范围方面，多是运用国外数据进行检验，运用我国证券市场数据检验1504号审计准则实施效果的文献还相对较少;在研究结论方面，由于目前的研究还相对较少，并且考虑的相关因素不同导致未能得出较为一致的研究结论。

因此，综合来看，当前还少有文献对关键事项段披露的影响进行实证研究，本文对我国关键事项段对投资者和审计师的影响研究进行总结，不仅可以在一定程度上为关键审计事项实施的效果提供更为直接的证据，还可以丰富现有相关文献的研究范围与研究方法。

【参考文献】

[1] Backof A.G.，Bowlin K. and Goodson B.M.The Impact of Proposed Changes to the Content of the Audit Report on Jurors' Assessments of Auditor Negligence[EB/OL].

[2] Bedard J.，Gonthier-Besacier N. and Schatt A.Analysis of the Consequences of the Dis    closure of Key Audit Matters in the Audit Report[EB/OL].http：//www.hec.unil.ch/docu    ments/seminars/dcc/1946.pdf.

[3] Kachelmeier S.J.，Schmidt J.J. and Valentine K.Do Critical Audit Matter Disclosures Protect Auditors by Forewarning Users of Misstatement Risk？

作者简介：郭晶菁（1997-），女，汉族，硕士在读，单位：重庆理工大学， 研究方向：审计学