我国地方主体税种的选择与地方税体系建设研究

柳平宇

摘 要：在“营改增”政策推进的背景下，地方主体税种是目前的重要任务，为了使地方政府的财政收入实现稳定，应合理建设地方税体系，使地方税体系发挥出更好的作用。本文对税制改革的重要性进行了阐述，分析了营改增后我国地方税体系中存在的问题以及完善、改革我国地方税体系的思路，提出了“营改增”背景下建立完善地方税系的有效措施，包括结合实际情况合理划分税种;完善我国税制结构;合理建设地方税务体系;确定地方支柱税源，为我国的地方政府税收工作开展带来更好的条件。

关键词：地方主体税种;税种选择;地方税体系建设

当前，“营改增”工作得到了全面开展，为了实现全面改革目标，地方税种主体的各种营业税将被增值税所取代，这对以往实施的地方税体系来说带来了较大的冲击，为了缓解这种冲击，使地方税体系能够得到保障，需要建立有效的约束制度，使税权与事权得到合理利用，发挥出主体税种及税制体制的作用。因此，应对地方主体税种的选择进行明确，加强地方税体系 的建设，使我国的地方税系能够更加完善。

一、税制改革的重要性

地方政府财政收入中税收占据了较大比重，税收的税源充足性、稳定性，都对地方政府的财政收入有着较大的影响。在“营改增”的推进下，房地产税及环境保护税等逐渐开始进行改革。通过税种以及税制的改革，能够使企业的负担减少，优化产业结构，实现国民经济的健康发展。 由于“营改增”的实施使现有的营业税及增值税收入归属及征管格局被打破，因此，应结合当前的发展情况对税制进行全面改革，形成符合市场发展特点的地方税制。

二、营改增后我国地方税体系中存在的问题

（一）地方主体税种处于缺失状态

在原有的分税体制下，地方负责征管理的税种中有营业税、个人所得税等，营业税是其中的重要税种，近年来，营业税占地方税收的比例逐渐上升，并且维持稳定的状态，基本处于百分之三十偏上的水平，因此是地方政府的主要税收收入来源。随着“营改增”推进，增值税采用五五分成的制度进行管理，而目前没有任何税种成为地方主体税种，这导致税制体系得不到有效的完善。

（二）地方政府债务风险增大

经过调查发现，我国的纯地方税收入占据全国税收收入的比例不到20%，其中包括城镇土地使用税、维护建设费、土地增值税以及地方财政资源税等，难以发挥出地方税的职能作用，同时对地方经济发展的财政支持力度减小。由于划分给地方的税种基本为“小、散、难”的税种，征收的效率比较低，难以为地方政府提供稳定的收入来源，同时在财政压力提升的情况下，地方政府债务风险也逐渐加大。一些地方为了弥补财政缺口，选择采用其他方式进行收费，或者通过借债的方式来获取收入，造成不良的影响。

（三）地方政府事权与财权存在不匹配问题

地方税收是财政收入的重要来源，也是发挥行政职能的保障，税收制度的制定应结合地方的税收情况以及政府所提供的公共产品情况进行，达到事权与支出责任相匹配。但是实际上，税权以及财权逐渐向中央集中，地方政府承担着部分的事责，这种情况下导致事权与支出责任之间产生不相符的问题，难以保证地方政府的税收效率，同时也对地方政府培养税源带来了较大的影响，不利于地方的经济发展。

三、完善及改革我国地方税体系的思路

（一）将企业所得税培养为地方税种的作用

将企业所得税划分到地方作为主体税种，可减少对税收负担带来的影响，与建立新税种的方式相比，将企业的所得税培养为地方主体税种所产生的不确定性比较小。在这样的调整下，不会对我国的纳税人的税收负担产生影响，经济活动主体的行为也不会产生较大的变化，同时对我国的税负影响比较小，因此能够实现经济的平稳发展。另外，企业所得税的税收弹性比较大，地方政府如果结合区域经济发展情况出台相应的税收优惠政策，可使地方企业的税收压力减少，为地方的经济发展带来更好的条件。

（二）将房产税培养为地方主体税种的作用

合理的房产税对我国的房地产市场发展有着重要作用，能够实现税负平衡的目标。由于地方依赖土地财政，导致房价水平居高不下，这使房地产开发交易过程中的税费提升，卖方将部分税负转移给买房，造成我国房产市场的价格难以降低的情况。通过合理开证房产税能够使开发交易过程中的税负转移到保有环节，提升这部分的税负，还能够发挥出调节收入分配的作用。同时，在居民住房投资持有成本提升的趋势下，能够减少房产市场的过度投机情况，使房产市场的发展更加健康稳定。

四、“營改增”背景下建立完善地方税系的有效措施

（一）结合实际情况合理划分税种，为地方产业建设提供动力

应合理划分地方税种，经过全面的分析，结合政府的职能分工以及税种体系情况，按照税种划分原则来开展工作。确定较为固定的中央税体系与地方税务体系，根据公平、公正的原则，分析税种的属性，明确地方主体收入，将地方信息掌握较前面、对本地资源有较大影响，同时税务基础较稳定的税种划分为地方性税种，使地方分成比例能够有所增加，这样可为地方特色产业体系的建设带来帮助，实现事权与支出责任之间的有效匹配，使地方经济发展获得更多动力。

（二）完善我国税制结构，发挥税收有效作用

应对税务体系进行创新，使其符合国家的法律体系，满足经济的发展需求，形成能够促社会稳定发展的税收管理制度体系，有效发挥出税收管理的各项职能，并且为国家筹集大量税收，调节资金分配情况，改善税务组织结构。在建立税收管理制度的时候，应确保税收的中性化，避免资源配置产生差异，在市场引导作用下，加强政府的宏观调控。可将改革的内容放在提升直接税比重上，推进资源税、财产税以及个人所得税等方面，通过进行重要的税种及税制改革，使税制管理体系能够更快建立，为经济的发展提供有效的帮助，为地方政府管理带来完善的条件，能够实现社会的和谐发展。同时，借助这样的方式能够创建公平公正的社会竞争平台，使地方政府的经济行为得到科学引导，发挥出税收的有效作用，这对地方经济的管控以及市场的调节都有着重要的作用，

（三）合理建设地方税务体系，提高地方财政保障能力

地方税务体系的建设能够使地方财政筹款能力得到提升，使地方政府能够在日常的管理中有充足的资金储备。通过建设税务体系，可使地方政府更好地为社会提供服务，同时规范政府的行为，为地方政府开展各项工作带来保障。因此，应结合实际情况合理建设地方税体系，激发政府的积极性，为提升工作效率建立良好的基础，进而使地方财政体系得到有效治理，加强了政府的公共支出保障能力。

（四）确定地方支柱税源，实现地方经济稳定发展

在“营改增”政策的推进下，营业税征收难以作为地方政府的收入主要来源，需要对地方财政的主要来源进行重新明确，可通过建立新地方税种或者将其他的税种作为主体税种的方式来实现税种改革，地方政府不应随意对税率进行更改或者开证新税种，应结合地方的实际发展情况选择利于经济结构建设，对经济发展有着积极影响的税种，将类似的税种作为地方发展中的第一税种，使财政得到有效的支持。而在建立新税种的时候，应考虑在房产税及消费税方面进行改革，随着房产行业的快速发展，房产税成为了未来地方税系建设中的主要税种，为了有效实现税系的改革，促进地方经济发展，应在“营改增”政策背景下，做好细节完善工作，不仅需要配合国家，还应将地方政府财力来源进行稳定，使地方政府能够在当前的条件下实现平稳发展，可将消费税暂时作为地方税种进行过渡性收入，为地方的发展建立一定的基础。

五、结语

完善地方税体系是新时代下财税体制改革的重要要求，为了使中央宏观调控发挥出更好的作用，满足地方经济的发展需求，应合理划分税权，在落实税收法定原则的条件下，提升地方税法制建设的速度，加强地方税征管能力，激发中央及地方政府的积极性，为地方的经济发展带来保障。因此，需全面开展地方税體系建设工作，使地方税收体系更加完善。

参考文献：

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