增值税法中“视同销售”的法理审思

[摘 要]《增值税实施细则》第4条规定了“视同销售”的几种情形，在实务操作中争议不断。从民法与税法的视角审视有关“视同销售”的情形，代销货物仅限于缴纳“代销手续费”的增值税;异地销售应当使用实质课税原则进行判定，不能随意扩大增值税的范围;从立法宗旨判断，集体福利或个人消费缴纳增值税的规定应当取缔。

[关键词]视同销售;代销货物;异地销售

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.12.097

1 引言

所谓视同销售，就是在会计上一般不能确认收入或进行货款结算的某项经济行为，在税法上看作是销售行为并课税的制度。《增值税实施细则》第4条规定的“视同销售”与有关税法、税收规范性文件中规定的“视同销售”“视同发生应税行为”的含义基本相同，但与《企业会计准则》的有关规定相矛盾，致使财会人员在账务处理时遭遇法律障碍，所以有必要从法理角度审视“视同销售”，使相关立法更加科学化和规范化。

2 代销货物：基于民法视角的反思

《增值税实施细则》规定的视同销售的“代销货物”有两种情形，有学者认为“根据委托方和受托方代销形式和合同的不同，委托代销分为两种形式，一种是收取手续费代销方式，另一种是视同买断代销方式”。其实从民法角度分析，无论是将货物交给他人代销还是销售代销货物，两种情形不仅前后相连，且均属于不转移货物所有权的行为，对不转移所有权的代销行为，要求按照视同销售货物缴纳增值税，至少在法律上存在以下问题。……