关于《企业内部控制审计指引》的思考

胡洋洋

摘  要：2010年，我国发布的《企业内部控制审计指引》为国内注册会计师更有效地执行企业内部控制审计业务提供了较具体、全面的技术指引。然而，在2014年公布的对宏磊股份（002647）以及*ST霞客（002015）的内部控制鉴证报告中，会计师事务所发表了保留意见，但是《指引》中提到的审计意见类型中并没有包含保留意见类型。本文就上述问题进行探讨，研究出现这种情况的原因，结合国际经验分析我国现有制度存在的问题，并提出意见和建议。

关键词：内部控制审计;《企业内部控制审计指引》;保留意见

随着我国经济的快速发展，市场竞争逐渐激烈，企业面临的压力也日益增加。企业除了会受到外部环境变动、宏观经济政策变化等带来的挑战，还会受到企业自身的决策风险、经营风险、管理风险、财务风险等影响。企业的经营情况和发展潜力，可以从注册会计师审计完成的企业年度报告中获取部分信息，但是无论是进行资本投资的股东、企业的债权人，还是企业管理人员，除了关注财务信息，还关注企业运营状况。而内部控制是企业实现经营目标，维护资产安全，确保财务报告和相关信息完整真实，保证经营活动效率效果的一系列管理措施，所以内部控制自查报告和审计报告都是进一步了解企业运营的重要材料。

一、内部控制的完善与不足

（一）我国内部控制的完善

内部控制是建立现代企业制度、强化内部管理、提高经济效益的客观要求，既能防范企业财务报告的错误，发现是否存在舞弊行为，又能提高企业财务报告的真实性和完整性。……