关于利用资产减值损失调减企业利润的思考

程保红

摘    要：现阶段，有些企业通过资产减值损失来进行利润操纵，造成利润“大跳水”，使原本经营业绩优良的公司“意外”变成了亏损公司，这种扰乱社会经济秩序、损害投资者和国家利益的“乱象”不容忽视。本文就资产减值损失对利润的影响以及加强确认资产减值损失的管理进行探析。

关键词：资产减值损失;利润;会计信息;管理

一、资产减值损失对利润的影响

利润是指企业在一定会计期间的生产经营成果。利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

企业利润的多少直接关系着国家、企业和投资者个人的经济利益。确定资产减值损失是企业利润计算过程中的重要环节。

资产减值损失是指企业在计提各项资产减值准备时所形成的或有损失。

资产减值损失=资产账面价值-资产可收回金额

公式中资产的可收回金额根据资产公允价值中去除处置费用后的净额和估计未来现金流量现值两者之间进行比较取大的确定。会计处理中，由于公允价值的不易取得，未来现金流量现值预测的主观性，可收回金额的确定需要会计人员的职业判断，这也就必然会为操纵企业利润留下了操作的空间。

根据新企业会计准则的规定，为了核算企业计提资产减值损失准备所确认的相应损失，企业应设置“资产减值损失”科目，在期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

例如：2019年末甲公司根据减值测试结果，确认本年初取得的一项固定资产，其账面价值为1400万元，市场公允价值为1000万元，估计未来现金流量现值为900万元，该固定资产可收回金额1000万元低于其账面价值1400万元。

企业的会计处理是：

借：资产减值损失——固定资产资产减值损失 4000000

贷：固定资产减值准备 4000000

借：本年利润 4000000

贷：资产减值损失——固定资产资产减值损失 4000000

从上例的甲企业资产减值损失的账务处理，不难看出甲企业的营业利润直接减少了400万元，依据利润总额计算的企业所得税也会受到影响。

例如：一些上市公司，提前年报预告显示营业利润为盈利上仟万元、甚至上亿元，同期利润增长率为正数，到了实际年报公告日时，利润“大跳水”，实际年报利润变成了亏损，同期利润增长率为负数。年报公告后该上市公司的股价暴跌，给投资者造成了很大的经济损失。其主要原因是上市公司利用资产减值损失“操纵”了利润，使得公司大暴冷门，由原本的经营业绩优良的公司“意外”变成了亏损公司。

二、加强资产减值损失确认的管理，确保会计信息的真实可靠

（一）加强资产减值损失确认的内部管理

市场经济条件下，企业之间的竞争愈演愈烈，会计信息使用者对真实客观反映企业经营情况的财务信息的需要越来越迫切。由于企业资产减值准备涉及面广，计提资产减值准备造成的损失数额巨大。对企业会计信息质量的影响很大，企业应加强资产减值损失确认的内部管理，有效防范化解资产减值损失的风险，维护国家、企业和投资者的合法权益。

①建立健全审批程序。企业应建立健全资产减值准备计提和转回以及资产损失确认的审批程序。如固定资产减值损失的确认，笔者认为：企业首先对企业的固定资产进行全面的实地清查，对清查中发现的固定资产盘亏应及时查明原因，对那些有证据表明已经陈旧或者实体已經损坏，已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置，不能给企业带来经济利益的固定资产，按可变现净值与可收回金额孰低计量，将可收回金额低于其账面价值的固定资产由财务管理部门先审核，再提交企业最高权力机构审议批准，待批准后会计人员才能确认固定资产的减值损失。

②坚持谨慎性原则。谨慎性原则是企业会计核算的基本原则之一，谨慎性原则需要企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。笔者认为：谨慎性原则就像一把“双刃剑”，对会计核算行为具有很强的约束作用，用好了，有利于企业如实反映企业的财务状况和经营成果，提高会计信息质量。

③提高会计人员的职业判断能力。经济越发展，会计越重要。随着市场经济的迅猛发展，企业的经营业务越来越繁杂，经济事项的不确定性大大增加，资产减值损失的会计实务中，涉及需要依靠会计人员职业判断去确定的项目较多，主要是资产包括的内容较广。如：相关资产可变现净值的确定，商誉的资产减值测试，资产减值准备的计提，固定资产使用年限和净值的确定等等。为保证资产减值损失确认的真实可靠，笔者认为：会计人员应树立法治观念，加强职业道德素质培养;会计人员应加强会计专业知识学习，不断提升会计专业技能水平;会计人员应多参加社会实践活动，不断提高分析问题解决问题的能力。

（二）加强外部审计部门的审计监督

外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，外部审计的优点是审计人员与管理当局不存在行政上的依附关系，不需看企业的眼色行事，

在企业资产减值损失的确认中，公允价值、现值、处置费用等方面的会计处理有很大的人为估计因素，某些企业处于利益驱动，利用资产减值损失来“操纵”利润，使得企业反映的财务状况和经营成果方面的会计信息失真的概率大大增加，通过外部审计部门的审计监督来规范企业的不良行为，有效降低会计信息失真带来的风险。笔者建议：在开展审计工作时，应对企业的大额资产是否减值;资产减值准备的计提方法，计提比例或额度是否合规合法;资产减值损失确认的内部审批程序是否符合规定要求;会计人员的专业技能水平和职业道德素质等方面应特别关注，加强审计力度，确保会计信息的真实可靠。

参考文献：

[1]熊晴海，马妙娟。财务会计.2018[M].大连理工大出版社

[2]财政部会计资格评价中心、中级会计实务2019[M].经济科学出版社