我国出口退税政策与出口贸易

李宇迪

摘 要：出口退税是我国重要的一种出口补贴政策，国内外许多学者对出口退税做出分析，但其结论存在争议，出口退税是一把“双刃剑”，一方面能促进出口，扶持朝阳产业，另一方面可能引发“虚假贸易”等。为研究出口退税对我国出口贸易的影响，本文将通过分析出口退稅的作用机制，梳理我国相关的出口退税政策，利用最新的指标数据，采用包络分析（DEA）方法、VAR模型法，对出口退税政策效率及效果进行客观评价。结果表明，出口退税能促进出口贸易额的增长，特别是在经济下行时期，刺激作用较大，但不宜过度依赖出口退税政策的变动，而应发挥出口退税对产业结构调整的引导作用。

关键词：出口贸易;出口退税政策;政策评价

一、引言

出口退税是目前国际上普遍运用的一种促进出口贸易的手段，在对出口商品征收了一定的消费税或增值税的基础上，再按照国家相关政策规定，对一部分出口商品进行退税或者免税，将征收的税费退还给商家。产品出口时，在出口地出口退税政策，可以使得出口商品在国际市场上不含或仅含有部分较少的税，这样该商品在国际市场上更具有价格优势，大大提升了商品在国际市场上的竞争力，从而起到鼓励商品出口的作用。自改革开放开始，我国就在摸索相关的出口退税政策，随着我国国情的变化，我国不断调整完善相关政策。但是出口退税政策是一把双刃剑，在实施出口退税时，应考虑其他贸易国的报复措施、国内企业的税收欺诈行为，以及可能存在的创新障碍。我国的出口退税政策在出口贸易中扮演了怎样的角色，这是本文所研究的主要问题。

我国学者对出口退税从不同的角度进行了研究，对我国出口退税政策进行考量，集中在出口退税与出口贸易的相关关系上的观点也各有不同。部分学者认为出口退税政策有利于出口贸易，如毕婉迪（2017）在区域划分的基础上，认为出口退税对出口增长的影响利远大于弊。刘信恒（2020）讨论了出口退税对国内附加值的影响渠道，认为出口退税带来的国内附加值的增加效果大于成本加成效应的影响。也有部分学者结合我国发展实际情况认为，出口退税会带来不利影响。马雪珍（2012）提出，出口退税可能导致出现“骗税”、企业过度依赖等问题。基于国际惯例和公平竞争原则，朱立南（1996）等学者认为，出口退税政策应该符合出口贸易的实际，退税率的制定和变更都应权衡再三，慎重选择。具体到一些行业来看，张玉红（2015）提出出口退税政策无论是在短期还是长期，都对高新技术产品的出口有着积极作用。白重恩（2011）提出，出口退税对存在贸易摩擦的商品，作用效果显著，对资源型商品的作用甚微。在实证方面，对我国出口退税政策进行的评价主要是基于倍差法分析和协整分析（范子英，2014等）。黄孟孟（2019）利用Eviews软件研究近年来我国出口退税对于推动出口贸易额的贡献率究竟有多少。也有学者对我国的出口政策的发展过程做了梳理归纳，李琳（2020）则将出口退税大致分为四个阶段。王冰心（2018）认为我国出口退税政策，先后经历了1994年税制改革、2008年全球金融危机，以及2010年和2012年的退税政策调整等重要的时间节点。

总体来说，国内外学者对出口补贴政策进行了较为全面的分析，就出口退税政策的有效性，国家调控政策的效果和预期进行对比分析。但大多数文献主要聚焦于出口退税对出口贸易的贡献率，同时所选用的数据较老。本文将同时关注政策实施的效率和出口退税的经济作用，将DEA模型引入对出口退税政策的评价，采用最新的数据，同时结合VAR模型进行静态和动态的预测，力求全面评价我国出口退税政策对出口贸易的影响，并给出可行性建议。

二、理论分析

从宏观角度看，出口退税会促进预算赤字的增加，一旦国家的预算赤字达到一定的程度，会放缓积极增长，长时间、大规模持续的预算赤字还会带来金融危机。在很多贸易模型中都可以看到，出口退税会使国内的价格上涨，国外的价格下降。国内的消费者福利受损，外国消费者福利增加，同时政府由于支付补贴也遭受了一定的损失。出口退税使得企业成本降低，从而追求规模经济，形成对退税政策的依赖，而不会从本质上思考如何改进生产方式，节约成本，提高生产效率，特别是在当下科技快速催动经济发展的时期，企业失去创新的动力将会是毁灭性的。

在实际的国际贸易中，出口退税政策的作用是丰富的，出口退税政策是我国一种重要的宏观调控手段，在扩大出口，拉动中国经济发展中起重要作用。尽管出口企业并非是出口增值税的最终承担者，但是出口企业在销售时需要垫付各种多重的间接税，在这个意义上，增加了企业资金负担，特别是在产品滞销时，各种税费抬高了产品在海外市场的价格，失去价格优势的加成，出口企业将雪上加霜。在产品出口时予以一定的出口退税，降低了生产者出口的成本，使得出口企业在国际市场上拥有一定的价格优势，从而占领市场份额，形成规模经济，如此可以促进出口产业的积极健康发展。

此外出口退税还被用作一种调节出口贸易结构的手段，作为一种政策手段，出口退税还承担着宏观导向的作用。出口退税政策往往被市场视为一种国家政策信号，帮助政府调控国内产业结构，优化出口商品结构。出口退税政策可以视为一种贸易保护政策，在不同行业实施不同的出口退税政策，可以对不同进入该行业的企业进行引导，使其选择有政策保护的行业，使得国家各个产业协调发展，特别是对于一些朝阳产业，需要政府对其进行扶持，在经济社会发展中，成为未来出口贸易的重要支柱。在当前国际贸易中，是以消费地课税为主的税收管辖权，产品出口国都在减少在出口方面的税收，促进出口贸易，保护本国企业。

总的来看，图1反映了出口退税政策的作用机制。从图中可以看出，在实施出口退税政策后，可以通过退税率、退税税种、退税对象、退税管理办法影响出口退税政策的输出效果。这种效果往往有两种，一种是正向的，降低出口成本提高出口、优化出口商品的结构、优化国内产业结构、影响出口贸易方式。一种是负面的，引发骗税导致虚假贸易，不合理的退税政策使得到退税企业形成政策依赖，应发贸易摩擦。这些相关的效果，最终会影响出口贸易额的变动。此外影响出口贸易变动的因素还有汇率、价格指数国民生产总值等，这些因素会和出口退税政策一起作用于出口贸易额。出口贸易额的变动又会反馈于政府，使得政府进一步调整宏观政策，使出口退税政策进一步完善。

出口退税可以影响出口贸易，但一个国家出口贸易额不仅取决于出口退税。出口贸易的变动依赖出口需求和出口供给两个方面。出口需求是指国外市场对出口产品的需求量，而影响海外消费者需求偏好的主要因素，就是出口产品在海外市场的价格。这个价格是在国内市场的价格基础上，加上關税、汇率的影响。出口供给则受到国内厂商影响，包括国内需求压力、出口退税率、出口补贴、价格指数等，这两个方面的因素共同决定了一个国家的出口贸易。

在我国出口退税政策是一个不断发展的过程，在这个过程中，我国出口退税政策经过国家的不断调整完善，经过社会的不断打磨也渐渐成熟。主要可以分为1985年-1994年改革开放初期的退税政策，是很不规范的增值税，所以这种退税是不彻底的。第二阶段1994年-1997年出口贸易快速发展时期，在这一时期开始，退税率不再“一刀切”，而是开始根据商品种类实施不同的退税率。第三阶段1998年-2003年金融危机下退税政策调整，为应对金融危机，提出保持人民币不贬值国家重新提高了出口退税率。第四阶段2004年-2007年出口退税政策发挥调整产业结构的作用，对高消耗、高污染、低附加值企业降低出口退税率，对高技术、高附加值产业提高出口退税率。第五阶段2008年全球性金融危机爆发，外部需求急剧萎缩，沿海大量出口企业倒闭。为了帮助我国大多出口企业渡过难关，防止出口贸易出现“自由落体式”下滑，我国政府从2008年频繁调高出口退税率（张梦甜，2015）。

三、变量指标

2018年，中国贸易进出口总额为4.62万亿美元，占世界贸易总额的11.75%，成为全球第一贸易大国。如此庞大的贸易量使得中国的出口供给和出口需求存在弹性，这也就说明中国出口贸易将由出口和供给两个方面共同决定，在VAR模型中需要体现出口供给和出口需求这两方面的影响作用。

本文选取的解释变量为出口退税额（TER）、国内生产总值（GDP）、汇率（ER）、平均价格指数（API），被解释变量为出口贸易额（EX）。

出口退税额（TER）：由于出口退税率变动较为频繁，各个产业、各个产品的出口退税率又不尽相同。在出口退税实施期间，中国经历过一段时间的拖税欠税时期，因此选择出口退税额可以更加真实地反映出口退税的实际情况。

国内生产总值（GDP）：可以作为解释国内供给的指标，有学者（谢建国，2012等）指出，国内生产总值能对出口供给产生影响，随着国内生产总值的增加，意味着国内购买力的提高;但同时也伴随着国内产出增加，因此促进了国内生产总值的增加，从而使得出口增加。

汇率（ER）：作为国际市场需求指标，汇率影响出口主要通过贬值来降低出口产品的外币价格以提高产品竞争力，扩大出口贸易总量，由于美元是国际结算的主要货币，所以将以人民币兑美元的汇率为变量。

平均价格指数（API）：数则是选取商品零售价格指数和工业品出厂价格指数的平均值，平均价格指数越高，意味着当年所反映的出口额越高。

出口贸易额（EX）：出口贸易额可以直接以货币金额反映出口水平，出口贸易额高说明出口贸易更繁荣，出口贸易额降低则说明出口贸易下滑。

四、实证分析与结果

本文将出口贸易这一经济系统看做一个单元，通过出口退税这一“投入”，“产出”出口贸易额，在这一系统中，国家或政府希望能获得最大的“效益”。在不考虑规模效应的情况下，采用马尔奎因指数（Malmquist指数）对出口退税的效率进行测量。通过DEA模型，采用DEAP 2.1软件Malmquist指数，共测算1995年-2018年总共24个时段的全要素生产率指数（tfpch），数据来源于中国统计局。

通过表1可以看出，在测度的24个时期中，有13个时期全要素生产率指数低于1，说明自1995年以来，有一半以上的年度出口退税对出口额的促进是低效率的，这种低效率可能是由于复杂的出口退税办理流程、不够及时的办理速度等。但在1997年、1998年、2008年等金融危机爆发时，出口退税政策的全要素生产率指数在1以上，说明出口退税政策在出口陷入危机时，是一种有效拉动出口的手段。同时在2010年以来，我国出口政策趋于稳定，出口退税政策的全要素生产率指数也趋于稳定，基本围绕指数1上下波动。随着我国制度的不断完善，出口退税政策也在这个过程中得到了科学的完善。

用EViews8.0软件建立VAR模型，选取1985年-2018年的最新统计数据，该数据来源于中国统计局，为避免时间序列可能存在异方差，对所有变量取对数，分别表示为lnex、lnter、lner、lngdp和lnapi，根据模型，选择最优滞后期阶数为2，建立如下出口贸易的决定模型：

再对模型进行平稳性检验和格兰杰因果检验，显示P值为0.0722，拒绝原假设，lnter是lnex的格兰杰原因，表3结果显示单位根检验结果均小于一，VAR模型不存在伪回归、满足平稳性条件。

通过检验，可以看出该VAR模型长期稳定，通过以上模型可以对模型进行静态预测，如图2所示，模型预测的预测值和真实值基本一致。出口退税和出口贸易额的变动趋势基本一致，出现边际递减现象。出口退税在1998年出现一个波动，结合1998年的金融危机的影响，出口退税的真实值在这一段时间内低于预测值。但经过市场经济和国家调控，出口退税的真实值又逐渐回到预测值附近。

VAR模型可以用于反映系统的动态特征，如图3所示，对出口退税施加一个标准的冲击后，可以看到出口贸易额在一个时期后才进行响应，并在第二个时期达到峰值，使得出口贸易额增加0.053，随后出口退税的影响逐渐降低，在第6期减少至0.02，最终将基本消失。总体持续时间较长，但集中在第二期比较显著。

通过DEA模型和VAR模型，可以得出以下结论：（1）出口退税政策在我国实施的效率还不够高，影响效率的原因可能是复杂的出口退税办理流程、不够及时的办理速度，从而抑制了出口退税的政策效果。（2）出口退税在经济危机或出现国家出现出口贸易疲软时，作用效果显著，能在经济萧条期起到较好的刺激作用。（3）随着我国市场经济的逐渐成熟，我国的出口退税政策也走向稳定高效。（4）我国外贸出口受到国内生产总值、出口退税、出口退税额、汇率、平均价格指数的影响，从经济学的角度分析这些因素对出口贸易有直接影响，从模型结果看，这些变量共同作用于我国出口贸易。（5）根据脉冲响应函数，出口退税对出口贸易的刺激作用存在延迟效应，这可能跟退税流程和退税办理速度有关。在模型中，出口退税的增加对出口贸易额的增加有一定影响，这种影响可持续较长时间，并逐渐减弱，但是其作用效果最大是在第二期，和平均价格指数以及汇率相比，这个影响较小。

五、政策建议

国家政策应该从社会发展的实际情况出发，在不同的社会背景下，应当实施合理的政策，通过以上分析，可以看到出口退税政策对出口贸易额有正向的刺激作用，特别是在经济危机时，政府应该采取积极的出口退税政策，提高出口退税率，即可有效地缓解出口贸易的下滑。但是出口退税政策是经济下行的救命稻草，提高出口退税率很可能带来巨大的财政压力，同时频繁调整出口退税率会使得企业对这项政策持有怀疑态度，任何企业接受新的政策都需要一定的时间来调整其企业自身的发展步调，甚至违背其原来的发展目标。因此，出口退税政策在非特殊时期应当保持一定的稳定性，杜绝政策依赖，当出现严重的出口贸易问题时再做出相应的调整。

第一，出口退税能对出口贸易产生长时间促进作用，从脉冲响应函数来看出口退税在长期和短期对出口贸易都存在促进作用。在现阶段，全球经济受疫情影响，出口貿易萎缩，各国生产力下降，消费者购买力下降，世界经济面临危机。我国需要在拉动内需的基础上，保证出口，这就需要合理高效的出口退税政策，推动出口贸易正常运行。可以尝试疫情期间的特别出口退税政策，针对受到疫情冲击严重的企业、行业，实施特别的政策保护，使其平稳度过疫情的艰难时期。同时简化出口退税的办理流程，加快相关审批，放宽退税条件，去繁就简，对特定的企业开通“便捷通道”。

第二，发挥出口退税的产业调整作用。出口贸易的发展不能仅仅依靠价格优势，还需结合国际市场未来的需求，发展出口产业，促使出口产业和产品结构的转型升级。制定出口退税政策时，重点关注高附加值、高科技含量的产业，对部分污染大、资源消耗大的产业进行限制。尽管我国已经拥有了工业行业门类下的所有产业，但目前的产业之间存在不平衡发展的窘境。有针对性地实施出口退税政策，可以有效调节我国的产业结构，引导出口企业的发展，扶持新兴产业和朝阳企业。

第三，国内生产总值、价格指数和汇率对出口贸易的增长作用显著。如果说出口退税能在经济危机时挽救出口贸易，那么长期稳定的出口贸易增长将依赖于国内生产总值、价格指数和汇率的作用。目前在我国在积极拉动内需，许多企业放弃出口业务转向国内销售，长远来看，有助于维持我国原有的经济基础，保存企业实力，维持企业运营，待出口形势向好时，再转向出口贸易。由于国际贸易保护主义的抬头，出口面临重大机遇和挑战，要保证中国出口经济的平稳发展，需要合理应用价格指数、国际汇率的作用，将货币政策和出口退税政策结合使用，全面考虑政策效果，才能使经济健康可持续发展。

参考文献：

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