论房地产税设立的目标及其法律实现

罗仪涵

(北京大学 法学院，北京 100871)

2013年，《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出加快房地产税(1)广义而言，房地产税是与房地产开发、流转、保有等环节有关的诸税种之合称，本文讨论的房地产税是指于房地产保有环节设立的一个税种。立法并适时推进改革。2018年，房地产税立法工作被列入五年立法规划。当前，房地产税改革面临三大难题：一是审视房地产(尤其是保有环节的个人所有的非营业用房产)的可税性——“经济上的可税性”和“法律上的可税性”[1]，学界主要从房地产税征收的收益性、营利性、公益性等多重因素展开正当性的证成；二是对设立房地产税的目标权衡，时下尚不明晰；三是设计房地产税的具体课税要素，沪渝两地试点成效不彰足以说明其推进之艰难。

对于第一点，学界论述已详备，笔者毋庸赘述。然其后两点的已有讨论往往忽略纳税人视角，且鲜有将目标与课税要素设计互为关照，故而笔者将在既有认识分歧的基础上，结合对北京大学中国社会科学调查中心2019年开展的全国家庭房地产税抽样调查(以下简称“调查”)结果的统计分析，提出房地产税设立目标的架构，进而给出该目标架构下实体课税要素的设计建议。

一、关于设立目标认识的分歧

(一)国内学界

财产税是一个历史悠久的税种，发展至今主要有三大功能：财政功能、社会功能和经济功能。房地产税作为财产税中的重要税种，一般被认为具有四大功能目标：其一，作为地方税种组织财政收入，进而影响分税制下“土地财政”等问题的解决；……