企业转移定价纳税筹划的启示

摘 要：赋税是企业成本管理中的重要一环，利用内部转移定价进行纳税筹划作为一项重要的节税方法可为企业节省大量税款，增加经济利润。本文梳理内部转移定价原理及纳税筹划方式，以美国苹果公司为案例进行转移定价纳税筹划分析，通过对苹果公司的财务和风险分析，为我国企业的纳税筹划提供借鉴。

关键词：转移定价;纳税筹划;苹果公司

一、引言

苹果公司属于大型跨国公司，每年需缴纳巨额税款，但苹果公司利用其跨国企业的优势，在不同国家之间进行纳税筹划，利用不同国家之间的税收优惠政策巧妙进行税收筹划，为企业节省了大量资金，降低成本。苹果公司等跨国公司利用避税天堂-英属维京群岛进行避税，而霍尔果斯称为中国的避税天堂，享受企业所得税五免五减、在霍尔果斯开发区新设企业还可享受增值税及附加税返还等政策。因此，中国现在许多影视企业注册地在霍尔果斯。赋税是企业成本管理中的重要一环，利用内部转移定价进行纳税筹划作为一项重要的节税方法可为企业节省大量税款，增加经济利润。税务筹划使企业的一项正当权益，合理合法的满足其经济利益。转移定价作为一项重要的节税手段，在跨国企业中广泛运用。本文通过分析企业转移定价策略并以苹果公司为案例进行财务分析，为我国企业纳税筹划提供借鉴意义。

二、内部转移定价纳税筹划原理

（一）内部转移定价法

内部转移定价，是指企业内部转移价格的制定和应用方法。企业利用转移定价要遵循合规性、效益性等原则。企业在进行内部转移定价前，应从企业的战略目标和行业特点等进行分析，并从内部各部门之间进行协调，实现经济利益的最大化。

企业应根据各责任中心的性质和业务特点，分别确定适当的内部转移定价形式。企业可根据不同部门、不同行业、不同地区等税率差异及税收政策差异，进行转移定价纳税筹划。因此，转移定价形式应根据企业实际情况进行选择。

（二）转移定价纳税筹划的原理

1.成本协议转移定价

成本分摊协议是通过签订成本分摊协议，实现收益共享。成本分摊协议广泛运用于知识产权等无形资产，实现跨国企业的整体税务筹划。此外，知识产权等无形资产的成本划分很难界定，且预期产生的经济利益也难以衡量，因此给企业带来了可操作性的空间。比如，母子公司间共同研发无形资产，最终实现的经济利益由高税率公司转移到低税率公司所在地进行避税。

2. 买卖业务转移定价

集团内部关联企业之间进行购销业务，生产的产品或原材料之间可进行价格间协商，比如低价买入高价卖出和高价买入低价卖出等情况。利润通过人为操作的形式转移到了所在国的有利环境，最终以低税率进行纳税，企业实现税务筹划的目的，降低税务负担，增加企业的收益。

3.资金往来转移定价

大型企业之间互相借入借出资金，进行利息间的支付也可以利用转移定价的方式进行避税。如所属同一集团的公司A，B税率不同，B的税率高。A公司贷款给B公司，高利率所产生的利息费用可以在计算企业所得税时扣除，减少B公司的利润，少缴纳税款。集团整体中可利用利率差和税率差，实现税收收益。

4. 购置固定资产或调整租赁费用转移定价

通过集团内部之间购置设备实现资金融通，或者出租设备在集团内部不同企业间的租赁费用设置差异。A所在国税率高，以低租赁费用卖给B，B在加价转手租给C，B的税率低获得收益高。此外，折旧作为费用税前扣除在高税率国家也可为其降低企业所得税计税基础。因此，低税率国家获得高收益少缴税，高税率国家获得收入少也少缴税。集团整体的税负降低，实现税收收益。

三、案例背景

（一）案例公司介绍

苹果公司是全球知名的高科技公司，在1980年上市（股票代码：APPL）。苹果在多个领域保持领先优势，核心产品有iPhone 、iPad、MAC等。2020年6月，市值突破1.5万亿美元大关，标志着苹果公司步入了新的阶段。苹果公司作为高科技公司，其税率较低。税务筹划方式一直是行业内的经典案例。

（二）存在的问题

苹果公司作为跨国公司，子公司遍布世界各地，不同国家之间的税制差异很大。税款作为一项重要的成本费用，支出占比很大。如何节省税款，实现企业利润最大化是其经营管理和纳税筹划的重要内容。既要合理利用转移定价的方法，又要结合不同子公司所在地税制，合理避税节省成本，遵守法律法规，值得深入分析。

（三）选择转移定价纳税筹划的原因

苹果公司转移定价纳税筹划选择的是爱尔兰→荷兰→爱尔兰→英属维京群岛这一利润转移模式，综合考虑了各国国家和地区的税收制度，并巧妙运用制度差异开展纳税筹划，有效降低税负，实现企业价值最大化。

四、转移定价财务与风险分析

（1）收入与成本对比

14年美国母公司收入占比43.82%，境外占比56.18%。15年美國母公司境内收入占比40.16%，境外收入占比59.84%，16年境内收入占比40.17%，境外收入占比59.83%。美国境外收入占比一直超过境内。苹果公司通过成本分摊协议，将收入的大部分都转移到了境外。与此同时，成本上14年研发成本共6041百万美元，美国母公司承担了共77.99%。15年研发成本共8067百万美元，美国公司承担了共40.16%。16年研发成本共10045百万美元，美国公司占比40.13%。由此可见，美国境外获得了绝大部分收益，高额税款得到了转移，可以将收益在低税率国家纳税。

（2）偿债能力分析

首先分析15-17年其进行纳税筹划的数据。由表1数据可知，苹果公司流动比率2015年为1.11%，2016年为1.35，2017年为1.28%。流动比率较为稳健，说明其偿债能力较好，且在同行业中也处于领先地位。苹果公司速动比率1.08%，2016年为1.33%，2017年为1.23%，资产负债率2015年为58.91%，2016年为60.13%，2017年为64.28%，其资产负债率较高，但基本资产负债率维持60%左右，且没有发生较大的变动。因此，从总体分析其偿债能力较好，纳税筹划为其带了所得税现金流。

其次，分析近几年的偿债能力。下图选取了苹果公司近4年流动比率、速动比率、产权比率三种指标对比，由图可知：在18年轻微下降后，18-19年流动比率、速动比率均呈上升趋势，反映企业偿还流动负债能力较强，短期偿债风险低。产权比率反映了债权人提供资金与股东所提供资金的对比，因此可以揭示企业的财务风险以及股东权益对债务的保障程度。该比率越低，说明企业长期财务状况越好，债权人贷款的安全性越有保障，企业财务风险越小。苹果公司17年到19年均呈下降趋势，说明企业的财务结构比较合理。2020年二季度流动比率和速动比率呈下降趋势，可能是受疫情影响。

图1 苹果公司近4年三种比率对比（数据来源：同花顺财经）[1]

（3）纳税筹划风险分析

税收筹划是企业的一项正当权益，即使欧盟16年对苹果公司巨额税收筹划案做出处罚，但2020年苹果公司最终胜诉，说明法院是支持苹果公司的税务筹划手段的。企业财务人员运用专业知识进行税务筹划，可以降低财务风险，设计合理的方案进行避税而不是偷税漏税。各项规定合理合法，对企业的收益较大而风险较低，值得借鉴。

五、对我国企业的启示

（1）税务筹划积极意义

一方面，企业通过税务筹划节省大量税款，为企业增加经济利益，节省的税款可以增加企业的现金流，减轻偿债压力。企业的资产负债率维持在稳健水平，有利于企业长远发展。还可以为所在地或所在国增加就业岗位，企业与当地或所属国实现双赢。同时，有利的税收政策所在地或所在国可吸引大量企业入驻，增加当地财政收入。

（2增加研发投入

苹果公司成功与研发创新息息相关，新政策允许企业的研发费用扣除标准由50%增加到75%，可减少企业计税依据。在国家大力支持科技创新的背景下，增加研发投入可为企业税收筹划添砖加瓦。

（3）制定适合自身的税务筹划政策

苹果公司作为跨国公司，充分利用各国税收差异，达到少缴税跨的目的。我国企业也要因地制宜，制定适宜的税收筹划政策。比如现在很多企业将注册地放在新疆的霍尔果斯就是我国企业税务筹划的体现。此外，苹果公司将收益由高税率国家转移到低税率国家或地区也值得我国企业借鉴。还可以利用生产中不同环节的税率差异，实现税务筹划。

注 释

[1] 苹果公司财务年度与实际日历年度不一致，2020年一季报截止时间为19年12月底，中报时间为3月底.

参考文献

[1] 庞凤喜，米冰. 跨国企业转让定价与国家税收利益归属研究动态[J].中南财经政法大学学报，2018（01）：84-94.

[2] 张春瑜.基于转移定价的所得税纳税筹划分析[J].财会通讯，2020（08）：152-155.

[3] 张晓燕.跨国公司转移定价与公平交易原则探析[J].税务与经济，2018（02）：82-91.

作者簡介：李琪，女 ，汉族，安徽财经大学会计学院硕士研究生，研究方向：财务与会计（安徽蚌埠）