租赁准则修改对航空公司的影响及对策

何冠文

摘 要：经营租赁是航空公司引进飞机的主要模式之一，2018年12月财政部发布了修订的《企业会计准则第21号—租赁》（下文简称“新租赁准则”）对承租人的会计处理进行了重大调整。基于会计信息经济后果理论，新准则的施行将会对航空公司财务报表使用者的决策形成一定的影响。综合上述原因，本文从国际租赁准则的修改对航空公司的影响及对策进行探讨。

关键词：国际租赁准则  航空公司  经营租赁  融资租赁

一、新租赁准则出台背景

国际会计准则委员会于1982年出台了租赁会计准则（简称IAS17），该准则以租赁资产所有权相关收益及其风险是否转移作为经营租赁与融资租赁的划分标准，并要求融资租赁业务在租赁开始日就需要在承租人和出租人的資产负债表中反映。虽然IAS17强调实质重于形式的原则，但是在经营租赁信息披露方面存在一定的缺陷，即经营租赁不需要在资产负债表内确认，经营租赁形成的租金只需合理地在租赁期内分摊计入当期损益即可，以致经营租赁中承租人的资产负债率存在被低估的可能。为弥补IAS17在经营租赁信息披露方面的缺陷，新国际租赁准则IFRS 16对承租人的会计处理进行了大幅度调整，要求采用单一模型对融资租赁和经营租赁进行会计处理。

2018年12月13日，财政部发布了修订的《企业会计准则第21号——租赁》（财会[2018]35号）。在境内和境外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行;其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。……