商业企业实施滚动预算的几点思考

张海珍

摘要：随着市场经济的不断深化，经济运行环境的更新速度也随之加快。企业为了适应市场必须适时调整经营战略，传统的定期预算法无法满足现代企业经营需求，实施滚动预算办法势在必行。文章论述了滚动预算的优势及其对于企业发展的重要性，对商业企业实际工作中实施滚动预算的困难进行归纳分析，提出商业企业提升滚动预算实施效果的解决方法，以期推动滚动预算在商业企业领域的实施，帮助企业更快、更好地完成企业预算工作。

关键词：商业企业;滚动预算;考核制度

一、商业企业实施滚动预算的重要性

（一）滚动预算的概念及优势

滚动预算就是在执行预算的过程中将预算周期不断向后延伸、逐期滚动，并且始终保持在一个固定期间的一种预算编制方法。这种预算编制方法具有以下优势：第一，滚动预算有利于提高预算的应变能力。由于滚动预算脱离了会计年度限制，可以无限延伸，并且在预算实施过程中可以根据市场情况变化进行适当的调整，这样就提高了预算的时效性及企业的应变能力。第二，滚动预算有利于提高预算的准确性。滚动预算具有近细远粗的编制特点，所以实施滚动预算可以随着预算期的滚动而不断细化、不断完善，因此也更精确，更容易达成企业预先规划的总体目标。第三，滚动预算有利于发挥预算的指导、控制的作用。滚动预算可以为企业决策提供更准确的依据，为决策预测风险，同时滚动预算可以控制企业资源分布、合理配置企业资源。

（二）商业企业实施滚动预算的重要性

商业企业在我国的产业结构中占有十分重要的地位，商业企业的经济增长已经成为我国经济发展的重要组成部分。随着市场经济的不断深化，经济运行环境更新的速度不断加快，企业必须适时调整经营战略适应市场传统的定期预算法已经无法满足现代企业经营需求，实施滚动预算办法势在必行。

首先，实施滚动预算是全面提高企业管理水平的重要手段。滚动预算的制定与实施过程实质上就是各个部门互相协调、分工协作的过程。例如，在企业实施成本费用滚动预算时，各部门各项费用预算目标都要与总预算保持一致，滚动期间内必须根据企业总成本费用变化进行相应的调整能调动各个部门参与企业管理的积极性，关注企业动态，了解企业现状，同时也间接加强了部门间团队合作意识，从而达到人人参与管理，提高整体管理水平的效果。

其次，实施滚动预算是实现企业财务集权管理的有效方式。滚动预算可以强化财务的监督作用，在月度滚动预算、季度滚动预算和年度滾动预算的实施过程中，对财务资源进行动态监控，集中管理，从而优化企业资源配置，引导资金流向，提高企业资金使用效率，有利于实现企业总体经济目标。

最后，实施滚动预算是预防企业短期行为的保障措施。滚动预算不受时间限制并且具有较强的应变性，我们可以根据历史数据分析及市场行情变化及时对预算进行相应的调整，以获得最准确、最具参考价值的预算数据，为企业决策提供科学可靠的依据，避免企业蒙受不必要的损失，最终保证企业发展整体规划顺利实施。

二、商业企业实施滚动预算遇到的困难

（一）滚动预算工作量较大，影响企业管理者推动积极性

滚动预算相对于年度预算来说编制周期较短，调整频率较高，所以编制月度滚动预算、季度滚动预算的工作量较大，并且短期内工作业绩也不明显，这就导致了滚动预算的编制与实施工作从管理层就难以执行，更难推行到各个部门中去，因此企业无法体会到实施滚动预算可以带来的优势，管理人员也就失去了在企业内推行滚动预算方法的积极性，如此循环导致滚动预算在企业中的推广运用困难重重。

（二）制定滚动预算的编制依据较复杂，对于数据处理要求严格

企业中的年度预算往往是周而复始的重复工作，每年编制预算的基础数据不经加工分析直接使用，更有甚者对基础数据全凭经验与喜好随意调整，导致预算工作形式大于实质，各个部门对于执行预算的结果也不太重视，执行效果比较差。而滚动预算是一种弹性预算，他对于基础数据的制定要求更加严格，编制周期更加频繁，制定编制依据时需要站在统管全局的高度上细化各项预算标准，在预算执行过程中还要不断完善，对数据统计分析能力要求较高，所以滚动预算让管理者与员工产生无从下手的感觉。

（三）滚动预算的实施难度较大，对企业管理人员的专业水平要求高

目前企业大多采用的是以年度为单位的定期预算方法，采用这种方法的问题一方面是其编制周期长，弹性较差，应变能力弱，另一方面是编制与执行人员没有真正意识到预算的实际意义，导致预算标准不科学，预算执行结果无考核。因此很多企业开始考虑实施滚动预算来克服这些定期预算的缺点，提高企业管理效率，但是滚动预算工作需要全员参与，且编制与执行工作的过程涉及面较广，对管理者的专业知识要求较高，而目前大多数企业比较缺乏相关专业人才。

（四）滚动预算考核体系不完善，执行效果难以考评

大多数企业现有的预算考核制度只适用于定期预算方式下执行，一般只是简单的将年初预算数与年末决算数相比较，实际发生额与预算金额的差异由各部门自行分析说明后上报，这样容易造成由于差异原因分析不专业给企业带来的信息误导，并且很多企业预算执行结果与绩效挂钩不紧密，部门领导与员工对预算考核结果不太关心。这样的预算考核制度无法运用于实施滚动预算模式的商业企业，因为对于预算结果的考评也是成功实施滚动预算的重要环节，需要企业高度重视。

三、商业企业实施滚动预算的几点思考

（一）将月度滚动预算与季度滚动预算方法相结合

第一，企业可以在实施滚动预算时按照部门划分预算的滚动周期。例如，一般情况下，商业企业的核心部门是销售部，其销售业绩直接关系到企业的整体收入与利润情况，因此可以在销售部门先实施月度滚动预算方法，将月度预算与月销售计划表有机的结合起来，让销售人员在筹划销售量的同时关注销售预算，一举两得。这样销售人员的工作量不会加大太多又能让月度滚动预算计划顺利进行。与此同时其他部门可以暂行季度滚动预算方式，将季度预算内的每月数据与销售部门的月度预算相结合，企业管理者和员工都可以在执行预算过程中不断积累经验，提出改进方法，根据企业自身情况决定滚动预算实施进程，最终实现重点部门重点监控，全面执行滚动预算。这对于试行滚动预算的企业管理者与员工来说是一个循序渐进的过程，也是一个稳步推动企业管理水平提高的契机。

第二，企业还可以按照收入、成本和费用模块对预算方向进行重点把控。企业应当审慎分析宏观行业情况和本企业当前所处的发展时期。處于增长期的企业近期目标是以创收为主，那就可以将与收入相关的预算作为工作重点，将各个部门收入情况分类细化，研究制定滚动预算基础数据，按月汇总分析收入情况，认真分析预算与实际发生数之间的差异，严格管控收入相关指标，让企业管理者与员工将月度滚动预算与实际工作紧密结合起来，提高思想认识，提高预算完成度，此时成本和费用方面的滚动预算标准可以相对粗糙一些，减轻员工部分工作压力。这样粗中有细的月度滚动预算既可以在短期内提高预算效率也有利于企业整体目标得以尽快实现。

（二）根据其能力来设置滚动预算的定额标准

预算实施初期应适当降低预算精度。这里的能力既包括企业的经济能力也包括人员配置的能力，企业需要在认清行业现状及市场环境的同时充分了解目前企业所处的发展时期，综合考虑现有人员配备等因素，然后将上述因素进行分析后设置适用于自身的滚动预算定额标准，此外制定预算定额的重要参考依据是企业的历史数据，深入加工与分析历史数据可以使预算定额更加精确。必要时还应该将行业指标、财务指标、客户需求指标等重要指标分析量化，作为预算定额制定的标准。预算定额可以分为政策性定额、作业消耗性定额和市场性定额等类别，但是实施滚动预算初期可以综合分析各类别的比重，把握关键因素有侧重点地制定预算定额，探索出一套贴合本企业实际状况的滚动预算实施方案。根据既定预算定额实施滚动预算时还要在实践工作中进一步积累经验，发现问题解决问题，不断将预算定额进行优化，促进企业管理科学化，顺利实现企业经营目标。

（三）提高企业财务人员的专业素质

滚动预算的实施是需要企业全员都参与其中的，从预算的编制到执行都与企业每个员工息息相关。企业想要真正实施滚动预算就必须建立起一套自上而下、全员参与的滚动预算体系。由企业总负责人牵头成立预算工作组，明确企业总体发展目标，严格把关滚动预算从编制到实施再到结果分析的各个环节，并向中层管理者下达任务，监督执行预算进程，做好企业前进的领路人。让各部门管理人员带动全体员工积极参与，把滚动预算列入日常工作之中。财务部门应该做好组织编制预算、数据整理分析和汇总上报工作，对于预算指标执行中发现的数据异常等问题要及时了解情况并与部门管理人员及时沟通，向领导汇报，由领导向部门经理直接传达基于预算结果应该做出的工作调整。因此执行好滚动预算的前提就是要把预算工作常态化，让预算的编制与执行工作与企业日常管理紧密结合起来，这样才能真正让预算滚动起来，让滚动预算的优势真正发挥出来。在此过程中，企业还要注重培养了解企业业务情况，精于滚动预算编制的专业人才，因为优秀的企业管理人才是企业长足发展必不可少的中坚力量。

（四）通过完善滚动预算考核制度将预算执行结果与员工利益结合

建议企业用阶段性考核与年末综合考核相结合的方式来完善现有的预算考核制度。阶段性考核是一种动态的考核方式，它可以为企业决策者提供实时信息，提高预算工作效率。阶段性考核的期间应与滚动预算期间相符，以便在预算期内检测滚动预算成效，企业应将考核重点放在控制与分析上，根据得到的即时数据分析并反馈至领导层，明确数据差异原因，加快企业应对市场变化的反应速度才能为下一阶段的滚动预算工作提供可靠的依据。同时，阶段性考核也可以及时发现预算工作和考核工作中的不足，通过不断的调整和改进保证预算工作顺利进行。年末综合考核是对于全年预算总目标的总结与分析，也是对于年度滚动预算结果的全面检验，其重点在于对各项重点指标的差异分析，这里既包括基本财务指标分析也包括对于实施滚动预算结果的综合分析，为推动下一年预算工作有序进行奠定基础。企业要研究制定与本企业实际情况相适应的员工绩效制度，将滚动预算编制执行过程与员工利益挂钩，通过绩效考核方式建立起一种长效激励约束的机制，提高员工积极性和工作效率，为实现企业总目标共同努力。

总之，在这个充满着机遇与挑战的时代，企业未来必须面对变革与创新，因此企业预算方式也需要与时俱进。与传统预算方式相比较，滚动预算具备时效性、完整性与监督控制优势，这都说明了滚动预算将是企业预算方式的最佳选择。虽然实施滚动预算是一项比较复杂的工作，需要企业全员参与，各个部门密切配合，工作量较大，但是只要企业在实际工作中认真分析各种预算方式的利弊，分析定期预算和滚动预算各自的特点，取长补短，并且积极探索出适合的预算管理方法，促进企业实现更高的战略发展目标。

参考文献：

[1]张兆军.企业预算编制方法的选择与应用研究[J].财会学习，2019（08）：132.

[2]王珍.滚动预算在企业管理中的应用研究[J].中外企业家，2019（05）：29.

[3]齐建云.浅析定期预算与滚动在企业运用中的差异[J].财会学习，2017（07）：58.

（作者单位：大同市盛远发展有限责任公司）