税务会计与财务会计应用辨析

摘要：改革开放40多年来，我国市场经济取得了前所未有的飞速发展，这也推动我国税制改革迈出了新的步伐。特别是进入21世纪之后，由于我国市场经济体制改革已经逐步涉入深水区，因而税制改革的步伐也处在不断加快之中。这一时期，我国税收制度体系与会计制度体系都得到了进一步的完善和健全，这让此前不为人们所熟知的税务会计在企业财务管理中的地位和作用比从前凸显了很多，如何运用好税务会计与财务会计，使二者共同为促进企业经济发展服务，一时间成为了业内的热点议题。在实际应用中，税务会计与财务会计是既相差异又相联系的，一方面，在市场经济体制改革的推动下，税务会计已经成长为了一个独立的体系，在企业经济活动中担负着独立的工作职能;另一方面，税务会计又是从财务会计中分离出来的，因而与财务会计之间还保有很多关联。税务会计的应用依据是税法，财务会计的应用依据是会计准则;税务会计的管理对象是企业经营中与税收相关的内容，财务会计的管理对象是对企业经济行为的监督与核算。在现代市场经济运行体系下，企业需对二者之间的差异与关联有一个清楚的认识，需努力保持二者在企业经济活动中的协调应用。

关键词：税务会计;财务会计;差异与联系;协调应用;比较

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）22-0171-03

一、引言

税收是政府的一种政策性工具，是保障政府财政收入的重要来源，是政府依据法律规定以满足社会的公共需要和向社会提供公共产品与公共服务为目的而强制性的、无偿取得财政收入的一种规范形式。由于税收的实现基础是会计核算，各种税收的最终完成都有赖于以会计核算作为支撑，因此，税制改革会对会计核算产生直接影响。比如在税务征收、纳税申报等工作中，主要依据的是会计报表、会计凭证和会计账簿等会计资料，离开了这些会计资料，税务征收、纳税申报等工作是无法进行下去的。可见，会计一边在记载着税务活动，一边又在为税务活动提供着依据，并与税务共同影响着经济核算的内容。一般来说，市场经济越发达，税务活动也就越活跃，因此，税务会计的出现并非偶然，而是必然。在现代市场经济运行体制下，一个企业健全的会计体系，通常都是由税务会计、财务会计和管理会计三者共同构筑起来的。

二、税务会计与财务会计应用职责比较

所谓“税务会计”，指的是在运用传统会计学原理和方法的基础之上，在遵循税法法律规定的前提下，以货币作为计量单位对纳税人应纳税款的形成、申报及缴纳进行的反映和监督活动。税务会计是税务活动与会计活动相结合的产物，是两者交叉后形成的一种管理性活动。税务会计在活动中需严格遵循国家税法的有关规定，依据税法要求计算税额，缴纳税金，不得漏算漏缴，防止重复计算和重复缴纳，要在税法规定的期限内完成计算和缴纳，不得拖欠税金，更不得占用税金，要保证税款的及时、足额入库。税务会计的职责非常鲜明，即促使纳税人自觉地遵守税收政策法规的规定，自觉地进行依法依规纳税，自觉地承担起纳税义务，自觉地保证政府税收活动的顺利实施。

而所谓“财务会计”，则指的是在对企业已经结束的资金运动进行系统核算与监督的基础之上，为企业外部利益关联方（如企业的投资人、债权人、政府税收部门、管理部门等）提供企业当期内财务状况、经营业绩和未来盈利能力等信息的一项经济管理活动。财务会计是现代企业经济管理链条上的核心环节，是企業内部的基础性工作之一，财务会计通过参与企业的经济管理活动为企业经营决策提供必要的信息支持。财务会计的职责也非常鲜明，即为企业稳健有序发展提供高效服务，致力于企业经济效益的提高。并且除此之外，财务会计在企业从事经济活动的过程中，还肩负着为企业外部利益关联方提供企业经营信息的职责，在企业与外部利益关联方进行信息交互的过程中，财务会计起的是桥梁和平台的作用，所以，财务会计无论是对于保护企业自身的利益，还是对于保护企业外部利益关联方的利益，都是十分重要的。

三、税务会计与财务会计应用原则比较

由于在实际应用中，税务会计与财务会计的目的、内容等有着很大的差异，因此，它们各自所遵循的应用原则也同样存在着很多差异。

1.在责权发生制原则方面

就税务会计来讲，一般情况下，税法是接受责权发生制的，但是，税法对责权发生制的接受通常都是有条件的，比如，在既可以不用支付费用又可以保障权益的情况下，税法是可以接受责权发生制的，但是如果遇到既需要支付费用又无法保障权益的情况，则税法就会通过拒绝接受责权发生制来保证税收的不受损失;而就财务会计来讲，在责权发生制中则就明显不一样了，财务会计进行核算是必须要遵守责权发生制的。

2.在历史成本原则方面

纳税是国家规定的法定义务，关系到公共性财政收入，具有强制性，是任何纳税人都不得逾越的，因此，税法对历史成本原则给予了高度的重视，尽管在有些时候，历史成本原则可能无法将资产价值全面地进行展现，但是历史成本原则的可靠性却是不容置疑的，能够对证据进行充分展示，正是这一客观原因，所以税法一般都是选择历史成本，而不是公允价值;而财务会计则不然，财务会计是通过引入公允价值来保证会计信息的真实可靠性，财务会计依据的是会计准则，财务会计选择会造成后期调整工作量的增加。

3.在相关性原则方面

在财务会计中，依据相关性原则，所提供的会计信息必须要能够满足决策者的决策要求，为决策者提供决策参考，因此，财务会计突出的是会计信息的有用性。但是在税务会计中就不一样了，在税务会计中，依据相关性原则，比如在所得税计算方面，强调的是所扣除的税款必须与纳税人的收入相关联。

4.在配比原则方面

配比原则也被称之为配合原则，依据会计要素确认的要求，配比原则主要用于利润的确定，在财务会计中，费用确认依据的就是配比原则，此间，税法对财务会计应用配比原则基本上是认可的，只是要求纳税人要在规定的时间内进行纳税申报，不能延迟，当然也不能提前;但是在增值税中，税法则不认可配比原则，在增值税中，税法采用的是在流通中收取增值税的办法，很显然，税法选择的这种方法在降低对财务会计信息依赖程度的同时也降低了税务会计信息的质量。

5.在实质重于形式原则方面

财务会计的指导思想是应该按照现实情况进行核算，即使是对于那些既定的规章制度，也要采用灵活运用的态度，因此，财务会计是非常重视实质重于形式原则在实际中的应用的，并且，财务会计在实际应用实质重于形式原则时，还对财务会计人员的主观判断进行了强调。而税务会计则恰恰相反，税务会计要求税务活动必须严格依规依法，税务会计不允许凭借主观判断行事，税务会计之所以要强调依规依法的重要性，其目的在于防止避免纳税人利用法律漏洞偷逃税款，给公共财政收入带来损失。

6.在谨慎性原则方面

谨慎性原则在财务会计核算中有着广泛的应用，依据谨慎性原则，财务会计在核算损失和费用时不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用，然而财务会计在实际应用谨慎性原则时，通常会通过提取资产减值准备金来规避企业风险，舒缓企业困局;但是在税务会计中，是绝不允许让国家来承担纳税人的风险的，因此，税务会计强调，对于已经发生的损失，必须予以处理。

四、税务会计与财务会计应用差异与联系比较

在经过多年的发展实践之后，税务会计已然形成了具有自己特色的独立体系，因此在应用中与财务会计之间有着截然不同的差异，这当然也是税法赋予税务会计的职责所系，然而与此同时，税务会计毕竟还是从财务会计体系中分离出来的，并且在实际应用中有些工作还需要借助财务会计的配合，需要以财务会计提供的资料作为税务活动的支点，因而与财务会计之间必然还要保留着某些难以割断的联系。

1.税务会计与财务会计在应用差异方面表现

一是两者的目标实现方式不同。对税务会计来讲，纳税申报是其目标的实现方式;而对财务会计来讲，其目标的实现方式则是提供财务报表（比如提供资产负债表、现金流量表、损益表等）。二是两者的核算规范不同。对税务会计来讲，在核算中必须严格遵循税法有关法律法规的规定，依据税法法律法规的有关规定来计算应该缴纳的税额，同时向税务机构如实申报。而对财务会计来讲，在核算中所应遵循的则是会计准则和会计制度，依据会计准则和会计制度的有关规定进行核算，并向信息使用者提供核算信息。三是两者的核算基础不同。对税务会计来讲，其进行核算的基础是收付实现制，以收付实现制作为核算的基础相较于应收、应付标准而言，不仅易于操作，也更加准确，同时还可以有效阻止纳税人的偷漏税企图;而对财务会计来讲，其进行核算的基础则是责权发生制，把应收、应付作为标准来进行收入的确认，既能恰当地配比收入费用，又易于确定经营业绩，并提高会计信息的准确性和相关性。四是两者的核算对象不同。对税务会计来讲，其进行核算的对象是税金运动过程（从经营收入开始到缴纳税款为止的税金运动过程）;而对财务会计来讲，则企业的全部资金运动过程都是其进行核算的对象。五是两者的核算程序不同。对税务会计来讲，通常是在期末进行核算，核算依据的是财务会计所提供的会计资料，虽然对此没有具体的规范化要求，但是在编制纳税申报表时，是必须要遵循税法的有关规定的;而对财务会计来讲，对核算程序则有着明确的规范化要求（核算工作的顺序为：会计凭证-会计账簿-会计报表），在财务会计核算中，会计凭证与会计账簿和会计报表之间是具有逻辑关系的。六是两者的会计要素不同。对税务会计来讲，有四项要素，分别为应税收入、扣除费用、纳税所得、应纳税额，由于税务会计中的应税收入和扣除费用与财务会计中的收入、费用有差异，因而二者在确认范围、确认时间、计量标准、计量方法等方面也会有差异发生;而对财务会计来讲，则有六项要素，分别为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，财务会计的日常管理就是要对这六项要素进行反映，所以相对税务会计而言，财务会计对象更加具象化。七是两者对稳健原则的态度不同。对税务会计来讲，对未来的损失和费用通常是不进行预计的，只有遇到有证据表明客观上已经发生的情况时，方可进行确认;而对财务会计来讲，则可以对未来可能发生的损失和费用进行预计，但不预计收入。八是两者的服务主体不同。对税务会计来讲，其所提供服务的主体主要是政府税收管理机构和企业经营管理层;而对财务会计来讲，则其所提供服务的主体除了企业自身的经营管理层之外，还包括了企业外部的各利益关联方（如企业债权人、投资人等）和企业的生产、经营需要。

2.税务会计与财务会计在应用联系方面表现

一是税务会计信息是建立在财务会计信息基础之上的。多年的成熟发展让财务会计具备了一套完整的数据库，并构建了完善的信息处理机制，不仅财务会计据此可以获得编制报告所需的依据，同样，税务会计也可以据此获得税务活动所需的处理依据，同时，税务会计据此还可以直接利用财务会计的核算结果。因此，无论是之于税务会计角度而言还是之于财务会计角度而言，都为企业节约了进行财务信息处理的时间成本，显然，有了财务会计数据库及其信息处理机制的支持，企业就可以在不影响利润的条件下，实现对财务会计和税务會计的协调应用。二是税务会计与财务会计之间具有与生俱来的协调性。税务会计与财务会计同样可以对企业财务管理活动产生影响作用，并且，不论是之于税务会计工作而言还是之于财务会计工作而言，同样都可以把税法、会计法规等归入到自己日常工作的内容之中，对它们的确认、计量、记录和报告等行为加以规范，在年终进行纳税调整。其实，在实际应用中，任何一项税务会计的处理活动都会影响到企业的财务会计状况，以企业财务报告为例，在关于所得税的会计处理中，出于对有效处理时间差异的需要，企业通常是通过递延所得税会计科目来列示负债和资产，然而递延所得税资产虽然在税法层面上可以得到确认;但是在会计层面上却不应确认，也就是说虽然税费按期缴纳了，但是却不应该在当期费用中计入，而应计入在递延后的费用中，同样，递延所得税对现金流量表、利润表等也具有一定的影响力。

五、促进税务会计与财务会计的协调应用

目前国际上普遍认可的、比较具有代表性的税务会计模式不外乎三种，分别是财税分离型的税务会计模式、财税合一型的税务会计模式和财税混合型的税务会计模式。我国当前的现实情况是，税务会计虽然已基本上自成体系，但是并没有完全独立于传统财务会计体系之外，企业在实际会计活动中对两者采取的是同时并用的态度，因而若是站在分类的角度上看，我国企业在税务会计应用中基本上可以说是属于混合型模式。混合型税务会计模式的特点是，在应用中可以依据税法对财务会计进行纳税协调，由于混合型税务会计模式可以依据税法对财务会计进行纳税调整，因而有助于增进与财务会计之间的协调性。混合型税务会计模式的优越性是实用性较强，回避了单一模式的缺点，不足之处是会增加企业的纳税成本。作为纳税人的企业来讲，当然是既想利用混合型税务会计模式实用性较强的优势，又想克服由此带来的纳税成本的增加，因而就必然要致力于对二者的协调应用。为此，作为纳税人的企业，在实际应用中，一是要强化促进二者协调发展的意识，树立促进二者和谐发展的理念，既要保证税收工作的顺利进行，又要保证纳税的合理性;二是要科学合理地规划税务工作，既要保证按时足额缴纳税金，支持政府公共性财政收入，又要依据税法进行纳税筹划，减轻企业的税费负担;三是要积极协调会计处理方法，比如，对于会计估算不确定性与纳税额核算之间存在的差异，企业就可以依据税法中的一些规定做出有利于己的调节;四是要为税务会计人员和财务会计人员提供学习新政策、新法规和参加社会实践的机会，提高他们对税务会计与财务会计协调应用重要性的认识，提高企业日常工作中税务会计与财务会计的协调应用水平。

六、结语

综上，虽然税务会计与财务会计在应用中有很多差异之处，目标、原则、侧重点等各不相同，但是二者之间仍然保持着密切的关联性，因此，企业在财务管理活动实践中，需将二者有机的结合在一起，以使二者共同为企业经济发展服务。

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作者简介：

胡小荷，供职于平煤煌龙新能源有限公司，中级会计师。