浅议设计调查在会计制度设计的运用—以某大型稀土集团为例

何祥文 曾雅玲 唐立新

1.赣州稀土集团； 2.江西理工大学经济管理学院

会计制度是企业进行会计工作时必须遵循的准则和规范，亦是企业赖以生存与牟利的最重要的管理工具之一，其主要具有整体性、目的性、层次性、实践性和强制性的特点。会计制度设计，就是根据一定的理论、原则并结合实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统的规划与管理。

一、研究背景

企业会计制度设计是完善现代企业管理制度，加强企业管理，提高经济效益的客观要求，也是企业建立科学信息处理系统、健全内部控制制度和加强会计监督的客观要求。

2015年某大型稀土集团甲为适应外部审计的要求，于是委托课题组对其现有的会计制度进行联合修改与设计。课题组与甲接洽后了解到其要求会计制度设计的直接原因是公司内部结构的变化致使会计科目核算内容尤其是成本核算程序等不尽一致。另外，甲近年来还并购了数家私企，因此，其基层单位的内部控制也存在着不少问题。在与相关负责人协调后，为进一步获悉其具体情况，设计出切合实际的、适用性强的会计制度，课题组最终决定通过设计调查的方式展开研究与分析。

二、设计调查计划的制定

甲设有包含友力，齐飞，龙南，鸿富新材料，铨通，天和，离子型稀土工程等在内的多家分公司，涉猎前端（稀土釆选）、中端（稀土冶炼）、科研及贸易等产业。在会计机构与人员设置方面，甲设有专职计划财务部，并配备了专职财务负责人、会计和出纳，明确责任，分级分工负责。

（一）设计调查内容的确定

设计调查是为进行会计制度的总体设计和具体设计而进行的调查研究，是制定会计制度的初始阶段。为规范甲本部及下属公司的会计核算行为，确保会计核算数据的真实性、准确性，本次设计调查除了对企业一般情况、经营管理情况、会计工作情况、同行业通行会计实务的了解外，重点以会计科目、成本核算及内部控制的设计作为主要调查对象。

（二）设计调查计划的开展

调查时间安排与调查顺序：先对集团公司进行初步调查，再对下属企业进行调查。

调查思路及形式为问卷式调查、重点问题访谈和小型座谈会。其中问卷式调查内容主要包括会计科目的设置、企业证账表的情况、相关会计政策合理性、企业无形资产管理、成本核算制度、内部控制制度等。而重点问题访谈则在问卷式调查后选取主要骨干人员分别进行，就甲公司现行会计科目设计、原始凭证设置及传递、下属企业统一成本核算制度、公司内部（管理）会计报表的设计与传递及完善相关制度等问题进行深入交流。最终结合小型座谈会确定设计思路。

三、设计调查的实施策略

（一）问卷调查及分析

课题组在研究了甲会计核算模式的特点后，以甲各单位职工（主要是会计人员）为调查对象，从以下视角设计了问卷：首先是受调查人员的基本信息、所在单位类型、对单位会计核算模式及组织形式的了解程度等。其次是所调查单位会计工作的主要问题、影响本单位控制环境的关键因素、公司会计凭证、账簿及报表方面的主要问题、会计科目、成本管理及会计核算等基本或核心问题。此外，还设置了受调查人员对企业会计核算过程的建议与措施等主观问题。

本次问卷调查总共发放问卷35份，回收33份，回收率94.2%。收回问卷后进行了逐题分析，并在此基础上形成了初步调查意见。具体举例：

关于会计科目方面主要问题的调查结果如图1所示。至于公司账簿方面的主要问题，超过半数人都将其归因于二级科目核算具体内容不够明确也不够固定以及三级科目及以下级明细科目设计不够合理。

图1 公司会计科目方面的主要问题

（二）现场调查

课题组在综合考虑了不同单位性质、调查问卷结果等因素以后，设计出了调查提纲。先依照产业链顺序先后安排现场调研顺序，再根据之前的调查动态与实况对主要调研内容做出调整。并于每次调查结束后，迅速整理调查底稿并及时形成调研纪要，格式如下：

甲会计核算模式设计研究。

GX鸿富新材料有限公司调研纪要。

1.调研时间及相关人员（略）。2.公司基本情况（略）。3.主要调研内容：（1）年产量及原材料采购；（2）成本核算方法（3）企业加工费管理（涉及价值链与作业成本法）；（4）存货跌价准备的计提；（5）人力资源管理方面；（6）企业工艺流程；（7）对本次会计制度设计的建议：贴合实际，成本核算最好能实现分步走，并且能够多与生产人员沟通（存在的问题：调整成本核算模式可能使得成本调整前后差距较大）。4.企业需要提供的资料。5.基本结论（略）。6.下一步工作：（1）与公司进一步沟通，完善本纪要，并在此基础上写出调研报告；（2）对集团下属其他综合利用、分离企业进行比较分析，尤其对会计明细科目设置核算内容及成本核算部分存在的差异进行深入分析。（3）讨论与思考公司会计核算模式设计的基本思路。

《甲会计核算模式设计研究》项目组

（三）重点问题访谈

课题组依据之前的调查结果，设计了访谈提纲，并组织甲公司主要财务人员及下属主要实体财务负责人（具有CPA资质及高级会计师等高级专业职务者优先）在召开小型座谈会后，再进行重点访谈。

访谈流程如下：先请重点访谈者介绍本单位会计制度设计及执行的有关情况（优缺点），再根据访谈提纲具体安排（见附件）展开访谈，并进行适当的互动，最后形成不少于2000字的分项调查报告。

附件：甲会计核算模式设计研究重点访谈提纲

第一问：您对贵公司现行会计科目有何看法？

第二问：您对贵公司现行原始凭证有何看法？

第三问：您对于下属企业统一成本核算制度有何建议？

第四问：对贵公司内部（管理）会计报表的设计、传递等环节有何好的建议？

第五问：您对贵公司本次公司完善相关制度有何想法（至少列举二点）？

（四）撰写调查报告

在掌握了大量的第一手资料后，课题组分工协作，反复研讨，初步形成了调查意见。课题组先安排有经验的成员撰写调查报告初稿，经反复修改并最终形成定稿。调查报告除了描述设计调查过程、方法等概况外，主要是概括甲公司与本次会计制度设计相关情况尤其是存在的主要问题，为本次会计制度设计提供思路。

四、反思与启示

（一）必须意识到设计调查对会计制度设计的极端重要性

会计制度设计作为一种实践活动，其具体对象是会计工作过程。不论是在进行总体设计还是具体设计时，设计调查都是必不可少的关键环节。在对拟设计单位的基本情况有了实质性的掌握之后，再依据调查成果对其现存的问题展开具体剖析并逐个击破。只有掌握了拟设计单位的真实情况，才能真正设计出切合实际且可操作性强的会计制度。

（二）明确被设计单位会计制度设计的具体需求

需求必须落到实处，找准亟待解决的实际问题，有针对性地就事论事，设计出真正契合实际的、有价值的、高效的会计制度体系。倘若需求不具体、不明确，那么设计调查也将失去其针对性。就拿稀土集团这个项目来说，它的具体需求分别是：会计科目的修改设计、成本核算制度的优化设计、内部控制制度的完善设计。正因为有着较为明确的需求，设计调查才得以点对点地顺利铺开。

（三）调查方法多样性

单一的调查方法极大可能会造成关键问题的疏漏，而多种调查方法的组合运用能从更加完备的角度综合分析，促使设计调查实现效用最大化。此次设计调查的初步阶段始于书面合同的订立与设计调查计划的制定。再是问卷调查，通过对大量信息的搜集、筛选、归纳、分析后，找准问题所在，方便形成之后现场调查的侧重点。通过现场调查再一次对核心问题的挖掘与提炼，为最终的深度重点访谈环节确立一个明晰、细化的方向。像这样，逐步缩小调查范围，由详细至总括，从感性的调查到理性的分析，最终得出结论。

（四）将总、分、合的思想贯穿始终

设计调查的过程中还需要贯通总、分、合的理念。“总”就是在制定计划的时候始终保有一个总体的概念，从整体上去把握调查的方向与进展。而“分”就是在具体调查的过程当中，对需要分开调研的内容进行恰当的划分。例如，在对前端产业、后端产业、终端产业以及其他产业的细分之后，再一对一地进行具象分析并给出对策。在对资料的收集分析以及调查方式的采纳实践之后，还要把它们合并起来分析，这就是所谓的“合”。对资料涵盖的信息进行加工、整理与分析，然后挖掘出与会计制度设计相关的问题，最后总结、概括并形成一个最终的调查报告。