区块链技术对注册会计师行业的影响

江其玟 房虹伊

习近平总书记在十九届中央政治局第十八次集体学习时强调，要把区块链作为核心技术自主创新重要突破口，加快推动区块链技术和产业创新发展。2020年4月20日，国家发改委召开例行在线新闻发布会，正式将区块链纳入新基建。国家对区块链技术的重视，引发了区块链浪潮。区块链技术来源于比特币的底层框架，由于其具有去中心化、公开透明、防篡改等技术特性，目前在证券交易、医疗健康、博彩娱乐、物联网、社会管理等领域也逐渐显现出价值优势。国际“四大”会计师事务所也先后开启区块链探索之路，力求能够在审计领域有所创新与突破。本文将探究区块链技术给注册会计师行业带来的机遇与挑战，以期对审计行业在区块链环境下的发展提供帮助。

一、区块链技术给注册会计师行业带来的机遇

基于区块链去中心化、时序性、去信任、公开透明以及防篡改的特性，企业的全部交易信息能够完整地出现在区块中的各个节点上，信息质量的可靠性也会大幅提升，给审计行业带来机遇。具体表现在以下几个方面：

1.降低审计成本，提高审计效率。区块链技术的运用能有效降低审计成本，提高审计效率。首先，区块链技术所具有的公开透明以及防篡改的特性，使得注册会计师通过区块链系统即可获得全部交易记录，改善传统模式下信息不对称的问题；记录到区块中的各项交易数据不会被轻易修改，保证了数据的安全性与可靠性。审计人员无需再耗费大量精力去核对进入区块链的底层数据，极大地降低了人力成本，提高了审计效率。其次，由于进入区块链的每一个区块都会被扣以一个时间戳，使得区块链具有时效性，并且各区块中的交易记录不可逆。当注册会计师需要对某项数据进行验证时，可以从企业开放的数据信息接口快速进入该区块链，并按照交易发生时间精准地找到数据记录进行核对，使得审计工作更加高效。此外，在具有去中心化特点的区块链环境中，被记录在内的交易信息也更加全面、可靠，此时，第三方函证的重要性就会被削弱，审计链条得以缩短，审计效率也得到提高。

2.降低审计风险，促进全面审计。具有去中心化、公开透明以及防篡改等特性的区块链技术，能够在降低审计质量上发挥效用。一方面，当企业内部在区块链上记录所有交易时，由于区块链的防篡改特点，除非能够掌握整条区块链中51 % 以上的节点，否则任何被记录进区块的交易记录和数据都不能被轻易篡改。而实际上，基本没有人能掌握这种超强的算法。在这样的情况下，企业内部想要通过造假来实现盈余操纵是十分困难的。在区块链的应用环境下，进行盈余管理的成本极高，这也迫使管理层合法经营，从而使会计信息质量获得保证，降低了审计风险。另一方面，区块链技术的去中心化使得交易双方都能对发生的每一笔经济业务进行记录，并且区块链利用“非对称加密”的方式，使得各个节点都能够在去信任的环境下自动进行数据交换，保证了数据的安全性。在公开的系统中，获得授权的审计人员可以随时查看到所有数据信息，使得抽样审计转向全面审计成为了可能，大大提升了审计证据的全面性与可靠性，从而降低审计风险。

3.改变审计流程，优化实时审计。在传统现场审计中，主要是由审计人员对企业在过去一段时间内的经营数据进行审查，在时间上具有一定的滞后性。除此之外，当前的实时审计也存在安全隐患，数据易被篡改。与传统审计的滞后性不同，在区块链环境下，当经济交易发生时，审计流程便开始实施。这也就是说，审计过程的实时性得到了提升。由于每笔经济交易在发生时便被实时传送到区块链中，审计人员就可以通过连接实时审计系统，从中实时获取各项审计证据，也保证了及时纠正差错的可能性。同时，对于企业经营行为的实时监管也因为区块链的应用成为可能，真正做到从“事后审计”到“实时审计”的转变。例如，某慈善组织物资分配不合理，且事实与披露信息不符，如果在慈善组织的运营监督中能够应用区块链技术加以辅助，那么情况将会非常明朗。区块链凭借信息公开透明、防篡改等特性可确保慈善组织的财务数据真实可审计，重塑慈善信息的披露机制，将相关数据上链，解决因信息披露不足而导致的社会信任问题；利用区块链可溯源的技术特性还可改善慈善物资跟踪机制，通过在链上记录并存储相关物资的募集、分配与使用情况，实现捐赠信息的公开和物资流向的可追溯，让社会了解每一笔捐赠的最终去向，从而降低组织和个人作假的可能性。另外，区块链技术也能够优化实时审计。在区块链的每一个节点中，都储存有全部的交易数据，任意一个节点的数据丢失都不会影响其他节点数据的完整性。并且，区块链的时序性和防篡改特性也使得交易数据不可被篡改，大大提高了交易数据的安全性，优化了实时审计程序。

二、区块链技术给注册会计师行业带来的挑战

区块链技术的应用可以实现审计效率的有效提高、审计风险的显著降低以及审计流程的优化改进，与此同时，区块链浪潮也会给注册会计师行业带来前所未有的挑战。

1.会计师事务所传统审计业务受到冲击。区块链环境下，基于去中心化、去信任以及防篡改等特性，企业的各项经济数据在交易发生时即被记录进区块中，并且“非对称加密”的保护机制以及篡改难度之大都对区块链内部数据的真实可靠性在源头上提供了强有力的保护。在这种情况下，企业的信息使用者可直接通过区块链网络获取到自己需要的信息，而不需要再对信息的真实性产生质疑。因此，这种“自审计”模式会对会计师事务所传统的外部审计业务产生一定冲击，削弱它的作用。然而，目前区块链技术的发展仍处于探索阶段，即使对底层数据的收集存储可以实现自动化，但仍需要注册会计师来进行更深层次的数据分析，这是区块链目前还不能做到的。本文认为，在未来很长一段时间内，第三方审计依旧会存在。

2.对注册会计师专业能力提出更高要求。区块链技术对注册会计师的专业能力提出了更高的要求。在当前的信息化时代下，大数据、物联网、云计算等技术手段已经越来越多地被应用到各个行业中，区块链技术更是加快了信息化的步伐。在区块链审计的环境下，注册会计师不仅需要掌握财会方面的专业知识和各种审计方法，更需要对区块链的相关知识进行学习，掌握区块中数据提取、处理的方式以及区块链审计模式的操作流程，这就要求注册会计师不断地提升计算机应用能力，以满足工作的需要。区块链为注册会计师从“单一型人才”向“复合型人才”的转变提供了强有力的催化剂，促使其专业能力向更高层次迈进。

3.对注册会计师职业道德水平提出更高要求。在去中心化的区块链环境下，被审计单位全部的交易和事项都会被记录到区块的各节点中，进行加密存储。审计人员拥有进入该区块链的秘钥，因此，他们除了能够获取企业所有的经营数据之外，还可以看到企业的未来发展战略、投资方向等核心信息，而这些核心机密对于企业的竞争对手来说是至关重要的。被审计单位的信息一旦发生泄漏，其承受的损失将是巨大的，甚至可能直接影响公司的生存。这就对审计人员的职业道德素养提出了更高的要求，时刻谨记保持工作的谨慎性和独立性，防止意外的发生。

三、区块链浪潮的应对建议

1.扩展会计师事务所的专业咨询业务。在区块链浪潮中，会计师事务所只有适应形势，找准定位，才能提供更好的服务，并长远地发展下去。当更多的企业应用区块链来记账后，企业内部的全部交易信息便能够轻松地从区块链中获取，并且数据的真实性与全面性能够得到保证。信息使用者只需要获得企业授权，便可从中获取所需要的信息，其对外部审计的依赖性将会降低。这样一来，传统审计业务就会被冲击，会计师事务所可以拓展其咨询业务。由于区块链技术的发展还不成熟，对于很多缺乏经验的企业来说，建设与实施区块链是一项巨大的挑战，需要会计师事务所向企业提供区块链技术的专业咨询。除此之外，注册会计师还可更多地开展税务咨询以及财务预测等方面业务，在行业中开拓出一片新天地。

2.培养信息技术时代注册会计师。在大数据、云计算、人工智能等信息技术逐渐渗透到各个行业的今天，区块链技术也接踵而至。要想跟上时代的发展步伐，审计行业应该审时度势，培养新时代的注册会计师，提升其专业能力和道德素养，以十足的准备迎接区块链浪潮。在专业技能方面，区块链技术对注册会计师提出了更高的要求，仅仅掌握扎实的审计技能与财会知识已经不能满足区块链审计的需求，注册会计师更应在此基础之上，学习计算机相关知识，提升数据的处理与分析能力，并且掌握区块链审计系统的设计方法，推动区块链审计与人工智能的有机结合，助推审计行业的发展。为此，会计师事务所可以定期对注册会计师进行培训，并定期考核，督促其业务水平的提高。此外，在区块链环境下，提升审计人员的职业道德水平也尤为重要。一方面，会计师事务所在招聘员工时就应该对其职业道养进行评估，在日常工作中，也要不断强调提升注册会计师职业道德的重要性，在事务所内部形成良好的的文化风气；另一方面，被审计单位在与会计师事务所合作前，应在合同中明确指出参与项目人员的保密义务，以对注册会计师形成法律上的约束。当然，注册会计师自身对于提升职业道德水平的重视才是最重要的。

3.加强对区块链技术的监管与治理。近年来，美国、日本、尼日利亚、印度等多个国家纷纷实行区块链监管的相关举措。我国区块链技术的发展仍处于初级阶段，还有许多方面有待探索与完善。目前，我国在“区块链金融”领域引入了“监管沙盒”制度进行试用但并没有一套针对区块链技术完整的法律体系，这就意味着区块链技术的应用边界可能还不存在。在区块链能够对交易数据进行加密保护的同时，各方参与者的合法权益能否被保护仍是个未知数。政府应制定严格的区块链市场进入准则，把好第一关。同时，对于区块链这种新型技术，政府的监管也应该有所创新，我国可以借鉴其他国家（如日本对虚拟货币进行专门立法，引入注册制监管虚拟货币交易所，以规制虚拟货币交易所潜在的洗钱和恐怖融资风险，保护用户的合法权益。）的相关经验，改造成适用于我国的监管制度；此外，对于区块链技术，应从“监督”向“治理”转变，既要开发其应用价值，又需运用技术治理的方式，有效应对这种新兴技术的风险与挑战。具体来说，就是由传统的单一监管工具，发展为社会共治的多种治理措施，特别是引入技术工具，完善自律监督。