关于村集体土地补偿费用实行专户核算管理的建议

诸葛晓英

（浙江省丽水市莲都区城区农业技术服务中心站，浙江 丽水 323000）

一、土地补偿费用核算的范围及现状

农村集体经济组织的耕地被征用获得的补偿费包括三项：土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗的补偿费。《中华人民共和国土地管理法实施条例》上规定：土地补偿费归农村集体经济组织所有；地上附着物及青苗补偿费补偿给地上附着物及青苗的所有者。村集体经济组织在收到土地等补偿费时，应设立土地补偿费专账进行会计核算管理。即设置“专项应付款”一级核算科目，并按项目或地块设置二级明细科目。村集体在收到补偿费时，依据签订的征地补偿合同，目前在账务处理上：归属于村集体组织的记入“公积公益金——土地等补偿费转入”贷方科目，归属于应付给村民个人（或单位）的部分记入专项应付款贷方明细科目，一般在村集体组织基本账户内核算。会计处理如下：

收到款项时：

借：银行存款——基本户

贷：专项应付款—xx项目补偿明细

公积公益金——土地补偿费转入

支付时：

借：专项应付款—xx项目补偿明细

贷：银行存款——基本户

二、土地补偿费用设立专户核算的必要性

近年来土地征用项目越来越多，土地费等补偿资金在农村集体经济组织“三资”管理中所占的比重越来越大。加强土地费等补偿资金的监管，既确保村级集体资金安全，资产保值增值，又有利于促进农村集体经济的持续、稳定、健康发展。如笔者所在的街道10个城中村，2019年因城中村改造共收到土地等补偿款共计23225万元。一方面村集体基本账户内有大量的资金余额，这些巨额的补偿费专项资金与村级组织其他资金统一在基本账户内核算，数额笼统，不利于村级组织负责人及其成员了解资金构成，不利于资金统筹安排和监督管理。另一方面随着近年来对银行账户的清理规范，原来的多头开户现象得到有效遏制，目前一般的村集体经济组织只开设有一个基本存款账户。如笔者所在的区共208个行政村，没有一个村单独开设了土地补偿费专户。原因有多方面：监管部门和村级组织对村集体组织可以开设土地补偿费专户和设立土地补偿费专户核算的重要性认识不足；另一方面由于对村级组织的资金监管越来越严格，村集体负责人怕担责，不愿也不敢随意开设账户。

把土地等专项补偿费纳入专户核算，主要有以下意义：

（一）实行专款专户核算有利于规范资金管理

建立资金专户有利于村集体组织加强征地补偿费分配和管理，做到资金及时拨付、结转，防止挤占挪用资金。没有实行专户核算时，土地补偿费等资金与村集体其他资金都在基本账户内，有些补偿费因为各种原因暂时没有拨付，村集体组织在资金运转紧张时，就有可能挪用补偿费资金，导致真正需支付时资金余额不足。建立土地补偿费专户就能做到资金专款专用，实现归口管理，保障资金安全；另外，通过核查银行专户和“公积公益金”账户在一定会计期间的增减变动情况，可以了解村集体在扩大生产经营，发展集体经济与公益事业建设中的投入情况。这也从一个侧面反映了村集体组织负责人的经营管理水平。

（二）实行专户核算使报表数据更真实

土地补偿专户资金由应付给个人（或单位）部分和记入村集体公积公益金的村集体留存部分构成，应付给个人（或单位）部分实际上属于代收代付款项，虽然会计科目上记入负债类科目，但统计村级实际负债时这部分资金应单例或直接从总负债金额中减去，以反映村集体组织的真实负债水平；而记入公积公益金科目的土地补偿费转入资金属于村集体组织的自有可支配资金，可以在公积公益金科目下设置土地补偿费转入明细科目，用以区分统计这部分资金，便于村集体组织负责人及其成员正确掌握资金明细构成，做出统筹安排。

（三）规范留存资金使用并助推“消薄”工作

按照规定，归属于村集体所有者权益部分的土地补偿费收入（记入公积公益金），应当用于发展生产经营、增加积累、集体福利、公益事业支出等方面，不得用于发放村干部报酬等非生产性支出。即要致力于发展壮大农村集体经济，通过增加村集体经营效益，以收益分红的形式再分配给集体经济组织成员，增加成员收入。而近年来各地正在如火如荼地开展消除集体经济薄弱村攻坚工作。如笔者所在的城中村，原来的村集体资产大部分已拆迁，村集体经济组织经营性收入锐减。另一方面村集体账户内公积公益金——土地补偿费余额转入科目资金余额达几百万元至几千万元不等，如何有效地盘活利用这部分资金，增加村集体经济收入是各级村级组织负责人的重点工作。目前通行的做法有：

将公积公益金——土地补偿费转入科目资金余额部分由活期转存定期存款，按现行三年期存款年利率约3.7%计算，100万元定期存款一年可以为村集体增加收入3.7万多元。如笔者所在的街道下辖的10个城中村，截至2019年底，村集体有一年至三年期定期存款总额14000万元，年定期利息总收入近500万元。其中一个2017年的省定薄弱村——社后村，2019年通过留归村集体的土地补偿费余额转定期存款2000余万元，年定期利息收入70余万元，一举摘掉了薄弱村的帽子。

投资项目，通过投资政府引导的项目或自营项目取得经营收入，比如光伏项目、水电项目。

购买物业：如笔者所在的一个城中村——后甫村，用这些归属于村集体经济组织的土地补偿费购买二、三产店面房，通过出租店面房实现年租金收入达180余万元。

（四）财务公开更加规范透明

土地补偿费的拨付、分配、使用和结余情况， ，是农村集体财务公开的一项重要内容，其拨付分配标准经村民代表会议上表决通过后，必须要在村级财务公开栏公示无异议后才能到街道“三资”管理办公室办理拨付手续，以保证集体组织成员的知情权和监督权。土地补偿费专户的建立有利于村集体组织负责人及其他成员及时了解资金拨付使用、结余情况。可以做到财务报表科目与实际资金收支一一对应，财务公开更加透明规范。街道“三资”办应于每月（每季）终了将土地补偿费应付款（专项应付款）余额和公积公益金余额与专户资金余额一一核对。并将土地补偿费明细余额按月（季）在村级财务公开栏公开，接受村集体组织负责人和成员的监督。对各方提出的有关土地补偿费方面的问题， 集体经济组织负责人和村级财务代理人员有要及时给予答复和解决，并将解决结果及时公布。有关主管部门对征地补偿费进行检查和专项审计后，也必须及时将检查和审计结果公开，确保土地补偿费的安全管理，阳光运行。

（五）有利于土地补偿费的专项检查与审计

是否及时足额将土地补偿费拨付到位，是否有侵占、截留、拖欠行为、是否按规定使用等等是土地补偿费专项检查与审计的具体内容。各单位各部门在检查指导村集体对土地补偿费的管理分配和使用时，要按国家统一的政策制度规定，严格依政策办事。通过专项检查与专项审计，及时发现土地补偿费等资金的发放与使用中的违规违纪行为，确保资金的规范管理。村级组织通过建立专户专账管理使资金拨付、分配、使用清晰明了，既可以有效防范各种违规违纪行为，也可以为专项检查与审计提供真实、准确的数据。

三、土地补偿费用设立专户核算的依据

《浙江省农村集体资产管理条例》规定： 村集体经济组织只能开设一个基本存款账户，用于办理日常转账结算和现金收付核算。除了土地补偿费专门账户外，村集体经济组织不得开设其他的专用或临时账户。杭州市委办公厅、杭州市人民政府办公厅《关于加强农村集体土地补偿费管理的意见》也明确规定：村级组织必须建立土地补偿费专户管理制度，单独设置账户，对土地补偿费等实行专账管理，对土地补偿费的收支使用要单独进行核算。可以按照拆迁项目设立拆迁补偿费收支明细账，已完成的征地拆迁补偿地块要及时结转公积公益金。既然按照文件规定，土地补偿费可以开设专用或临时账户，实行专账专户管理，我们在平时的工作中就可以借鉴运用。

四、土地补偿费用设立专户核算的账务处理

（一）土地补偿费用设立专户核算的账务处理

村集体收到土地补偿费等款项收入时：

借：银行存款——土地补偿费专户

贷：专项应付款-XX项目补偿明细

公积公益金——土地补偿费转入

支付时：

借：专项应付款-XX项目补偿明细

贷：银行存款——土地补偿费专户

已完成支付地块的土地补偿费余额结转入公积公益金

借：专项应付款-XX项目补偿明细

贷：公积公益金——土地补偿费转入

（二）土地补偿费用设立专户核算的做法

1．开展清产核资和理清家底

借着开设土地补偿费专门账户的机会，对村集体经济组织做一次全面的清产核资，清查结果及开设土地补偿费专户事项在村民代表大会上做详细说明，经三分之二有表决权的代表表决通过后在村务公开栏公示，公示无异议后，把专项应付款里的土地专项补偿资金余额和公积公益金-土地补偿费转入资金余额，一并转入新开设的土地补偿费专户中，以后土地费补偿等资金就可以直接专户核算管理了。

2．加强基础培训和提升管理水平

为提高基层土地补偿费核算的规范性，必须提高村级组织负责人和乡镇（街道）“三资”办人员的财务核算管理水平。相关单位和部门可以结合土地补偿费专项检查等及时发现问题，加强业务知识的指导和相关政策的培训，不断规范土地补偿费等资金的核算和管理。由此来看，要提高村级土地补偿费的核算管理水平，必须从最基本的财务核算、账户管理等基础规范抓起，只有在财务核算中严格遵循会计核算原则，准确运用会计科目，真实核算和反映土地补偿费的收入使用和分配情况，实行严格的专户管理，合理支配与使用资金，才能更清楚资金的来龙去脉，体现村级组织的管理水平与执行能力，进而保障失地农民和村集体组织自身的权益，切实维护农村经济社会的稳定。