基于电商企业税收流失成因与对策研究

王俊红（石家庄财经职业学院）

经过市场调研发现，电商企业偷税漏税现象频繁发生，这也对传统税收工作提出挑战，如何建立完善的税收系统，避免和减少偷税漏税现象，是目前社会重点关注问题。国家不但要加强对电子商务的管控，也要增加对相关支付软件的全方位监控，可以通过掌握资金流动方向，掌控电子商务的每笔交易，从而对电商企业进行全面监管。并且，税务部门也要建立网上纳税系统，网上缴税更符合电商企业特点，也会尽量减少税收流失，提升税收工作效率和工作质量。自我国开始使用互联网以来，至今已26 年，而且经过调查发现，我国网民早已超过半数以上，这说明互联网基本得到普及。

■ 电商企业税收流失相关界定

电商企业的税收流失与传统企业税收流失不同，很多税收流失不是纳税主体的主观意愿，也没有产生偷税漏税行为，而是由于电商企业作为新兴行业进行网络交易所产生的。由于相关的法律法规，以及管理制度既不健全也不完善造成的税收流失。因此，我国应加快完善电商企业的税收制度和税收法律，才能尽量减少税务流失，为国家财政增加收入。电商企业的税收流失原因不仅限我国法律原因，国际相关税收法律很多概念和界定也变得模糊不清，这也为税收提供一定难度。笔者认为，税收流失不分国籍，只要在我国产生的电子商务行为就必须缴纳相关税款，否则都算是税款流失，无论任何原因而产生的税款流失，都会减少我国财政收入，甚至由于缺少相关的具体概念和法律，我国的电商企业税收问题一直存在。

■ 电商企业税收流失成因

（一）税收征管力度较弱造成税收流失问题

由于电商企业具有虚拟化特点，交易全过程通过网络完成，不但监控困难，而且经过调查也不难发现，传统税收管理制度不适合监管电商企业。首先，电商企业与传统企业不同，不进行纸质化交易，也使税务机关在查账方面不具优势，而且由于网络交易信息可以篡改，因此税收难度也更大。并且在传统税收过程中，税务部门会加大对银行的监管力度，这样便能监控企业的资金流动。但随着互联网不断发展，电商企业的兴起也使网上银行和电子支付系统不断壮大，很多资金流动是在网上银行和电子支付系统中产生的，不利于税收部门监控与监管。同时，税收企业很难确定电商企业的交易数据是否被篡改过。其次，电商企业在交易过程也具有一定隐秘性，如果电商企业选择匿名交易，那么税收企业很难追踪其销售状态和销售途径。同时，电商企业的流动性也很大，电商企业在注册时与传统企业有所区别，不需要进行工商注册，在税务部门也没有登记，因此税收部门很容易忽略和疏漏对电商企业的监管。最后，传统税收征管不适合电商企业，而目前应对电商企业的税收制度还不完善，税收部门也因此处于被动之中。虽然很多电商企业减少中间环节直接通过网络交易，但缺少中间环节，也使税务部门对电商企业交易监管的难度加大。

（二）缺乏健全的税收制度造成税收流失问题

虽然国家已经增加对电商企业税收问题的重视，但相关的税收制度仍不健全。电商企业交易存在隐秘性，因此，税务部门有可能无法具体了解纳税主体和具体纳税责任人，而且由于电商企业交易痕迹不明显，很容易造成税收流失，甚至税收部门无法确定交易的源头和商品提供地，也无法确定消费者区域。传统的税收法律只适合传统企业，因此无法对电商企业进行监管。这对增值税、营业税、印花税都有影响。首先，增值税属于实行税款抵扣制的一种流转税，但由于电商企业交易具有一定隐蔽性，很多中间税收环节都不复存在，这也是增值税流失的一个原因，并且由于电商企业还可以进行跨国交易，交易过程中没有经过海关，这也会流失一部分税收；其次，税务部门无法确定数字化产品交易具体概念，这也使税务部门无法确定需要征收增值税还是营业税；最后，税务部门在进行交易取证时，对电子合同无法确认是否合法，而且电子合同的数据很有可能经过修改，修改之后也不容易被发现，这也会导致税收流失问题。

（三）电商企业对国际税收产生影响造成国际税流失

电商企业的特性也使电商企业在壮大过程中十分迅速，但也对国际税收领域产生冲击，很多国际税也会因此流失。我国要对本国国民进行应税收益，无论财产来源和居住地点有何不同，我国国民都应该遵守国内税收法律。但由于电子商务隐秘性较强，交易地点、交易范围都无法具体确定，这也使税收界定出现问题。首先，按照相关国际具体规定，纳税个体必须在国家建设常设机构，并获取相关利益，才能对其征收相关税款。但很多外国企业可以通过互联网向我国销售商品，这些国外企业在我国没有设立相关机构，因此，按照国际法规定，我国不能对其进行税款征收。同时，目前网络环境十分，我国无法具体得知网络交易数额，这也为税款征收带来难度，造成一定程度的税收流失；其次，在电子企业交易中，可以随时更改居住地址，因此无法确认区具体身份，也会造成国际税收流失。例如，企业负责人完全可以通过网络展开跨国会议，负责人不用出国，便能进行跨国交易和跨国会谈，这也使很多纳税责任人可以逃避税收；最后，常设机构是国际税法中重要概念，但互联网的普及使常设机构形同虚设，这也为国际税收增加难度。

■ 减少电商企业税收流失策略

（一）加强税收征管力度减少税收流失

想要避免税收流失问题，必须要加强税收征管力度，这样才能加强对电商企业的监管。首先，税务部门要确保对电商企业运营状况进行具体了解，争取全方位监控其交易过程。同时，电商企业在注册时必须进行税务登记，可以采用电子登记办法，减少登记的复杂性和繁琐性，也为纳税人提供一定便利。电子登记中要记录企业的全面信息，对纳税人和法定代表人等等一系列内容要具体完善，这样才能对偷税漏税现象追责到具体个体。并且纳税人可以根据经营状况，变更业务经营范围，也可以直接在网络上申请破产，尽量减少复杂的中间环节。由于电子登记是在网络进行，税务部门必须保证纳税人信息不被泄露，一旦因税务部门原因产生信息泄露，发生相关的后果要由税务机关承担。其次，纳税人可以利用网络账户向税务机关转款，提升纳税效率，税务部门也能因此减少人力、物力投入，提升工作效率和工作质量。最后，电商企业在教育过程中可以选用电子发票，通过向消费者电子邮箱发送电子发票的形式开具发票。同时，税收企业也要加强对网络银行和电子支付系统的监管，这样才能具体了解电商企业交易情况，对电商企业进行全方位、全过程监管，减少税收流失现象。

（二）建设和健全完善的税收制度减少税收流失

面对电商企业的交易虚拟化，税收部门要建设和健全相关的法律法规，增加对电商企业的规范管理。同时，税收法律必须要求电商企业确保电子合同的真实性，不得随意篡改相关数据信息，否则需要承担相关的法律责任。而且跨国交易也必须经过海关，这样海关才能代为征收相关税款，减少税款的流失。同时对增值税、印花税、营业税也要规范具体征收范围，这样才能减少因定义不明确而产生的税收流失。首先，只要在我国有交易行为的电商企业主体，都有纳税职责；其次，电商企业必须在工商以及税务进行相关登记；最后，境外企业在我国产生经营活动，应按照来源地对其进行相关税收。而且对数字产品的销售也要有一个具体的规定，明确其是商品销售还是特许权转让，二者税收不同，因此一定要具体规定，这样才能减少概念模糊而造成的税收流失。

（三）加强对电商企业以及国际税的双重监管

我国可以对相关服务器进行监管，只有安装服务器的国家才能进行相关税收。例如，国外将商品信息服务器安装在我国，商品供货地是其他国家，那么国外和其他国家在我国都有纳税义务，无论是销售方还是供货方，都必须遵守我国的相关税法。很多发达国家电商企业都比较多，为保障国家利益，很多发达国家选择来源地税收管辖权。我国可以适当借助这一模式，并通过不断改进与完善，制定符合我国国情的国际税收制度。同时，由于常设机构这一概念已不适合电子商务企业，因此可以将相关的服务器和网址认定为常设机构。这样便能有效控制跨国交易，减少税收流失。并且我国要不断加强与国际税收的合作，通过合作和交流，可以不断完善国际税收协定内容，也能与其他国家交流交易情况，共同监督偷税漏税事件。

■ 结语

电子商务兴起至今已有23 年时间，随着网络的不断普及，电商企业也在逐渐壮大。我国很支持电商企业发展，也为电商企业运营提供一系列便利条件。电子商务也表现着全球经济一体化。但同时，电商企业税收问题也一直是国家关注的问题，电子商务也为我国税收带来新的增长点。如今，电子商务充斥在生活的方方面面，必须加强建设和健全相关管理机制，增强纳税意识，才能全面、具体规范税收工作，减少电商企业税收流失问题。