试论中小会计师事务所审计质量控制及改进

王艳宾

摘要：同大型的会计师事务所相比，中小型会计师事务所品牌效应小、影响力过低，主要发展点关注在业务数量上，为了拉客户可以不择手段，但这也直接影响了会计师事务所审计质量，导致会计师事务所失去现实意义，不利于经济市场的发展。随着现下国家经济的发展和社会经济的进步，中小型会计行业要想在会计市场长期健康发展，必须努力提升自身工作质量，注重会计审计工作的质量控制，打造中小型会计师事务所的口碑。基于此，本文将对中小会计师事务所审计质量控制进行简要探讨，论述目前中小会计师事务所存在的主要问题，并提出相应的解决措施进行问题解决。

关键词：中小会计师事务所;审计;质量控制;改进

引言

会计师事务所审计质量控制工作不仅对事务所发展来说非常重要，对市场经济发展来说也很重要。然而我国中小型会计师事务所在目前工作过程中过于关注业务数量而忽略业务工作的质量，导致审计工作失去真实性，从而对会计师事务所发展和市场经济发展造成阻碍，不利于会计行业的健康发展。从目前经济市场发展情况考虑，中小型会计师事务所必须着手解决现下工作过程中存在的问题，针对性提高中小型会计师事务所的工作质量，才能维护市场经济和会计行业的健康有序。

一、中小会计师事务所审计质量控制的重要性

审计工作是会计师事务所最主要的工作内容，一家会计师事务所工作水平的高低，从审计工作质量上就能得到很好的体现，审计工作质量也间接影响了会计师事务所未来的发展。如果会计师事务所审计工作质量过低，无法为所审计的企业提供更正确的参考数据，难以协调企业财务报表和其他财务工作之间的关系，导致企业决策制定者决策制定错误，不仅会对自身行业口碑和可信度造成影响，使得事务所在会计行业中无法得到广阔的发展空间，还会导致企业投资风险增加，经济效益被降低，造成严重的经济损失，会计师事务所的业务数量也会因此而减少，陷入发展危机。所以中小型会计师事务所审计质量控制相当重要，只有控制中小型会计师事务所审计工作的质量，才能提升中小型企业的口碑和信誉。为中小型会计师事务所招揽更多的生意，才能保证中小型会计师事务所最终的审计质量和审计结果为所审计的企业提供有效的数据参考，提升企业经营发展决策的正确性，降低企业经营过程中可能产生风险的概率，维护市场经济的准确性，保证企业、市场经济、中小型会计师事务所三方共同发展。

二、中小会计师事务所审计质量控制存在的问题

（一）内部控制制度不够健全

健全的内部控制制度可以有效规范控制会计师事务所审计人员的工作质量，约束中小型会计师事务所会计工作人员的工作行为，保证中小型会计师事务所工作有序开展，推动会计师事务所发展。然而从我国中小型会计师事务所实际经营情况来看，大部分都没有较为健全完善的内部控制制度，现有的内部控制制度多多少少存在些许问题，制度条例不够全面，中小型会计师事务所审计质量控制效果达不到理想程度。一般来说，中小型会计师事务所的规模都较小，没有像大型会计师事务所一样拥有专业的人才队伍进行审计工作，甚至于有时候人手不够时，还需要临时聘用外部人员进行审计工作，会计审计工作人员工作素质、工作经验之间的差异导致中小会计师事务所审计队伍水平良莠不齐，每位审计人员的职业道德操守遵循也不能得到保障。就算有小部分中小会计师事务所制定了健全完善的内部控制制度，但在实际操作过程中并没有严格按照内部控制制度进行会计审计工作，所制定的内部控制制度应用流于形式，从而导致会计审计工作质量低下，留不住回头客。

（二）审计人员综合素质不高

审计人员是会计师事务所审计工作开展的主体，所以审计人员的综合素质对中小会计师事务所审计质量控制也有一定的影响。由目前情况来看，中小会计师事务所审计队伍水平过低，审计人员综合素质普遍不高，高素质的审计工作人员较少，在出现人手不足的情况时，中小会计师事务所甚至会用实习生进行会计审计工作，大大拉低了审计工作的质量。随着经济多元化的发展，我国企业对于中小会计师事务所会计工作人员要求不再单单局限于审计工作中，审计人员除了要具备一定的审计工作知识和技巧外，还要具备金融贸易对口、投资合作对口、产品估值对口知识，审计人员必须依照市场对审计职能的需求进行自身转变。另外，在信息技术快速发展的今天，会计师事务所工作人员在工作过程中还需要应用到信息设备进行审计工作，然而真实情况是中小会计师事务所缺乏既精通审计知识又精通计算机应用的人才，会计审计人员综合素质不高，其素质能力难以满足现下的会计审计工作要求，审计工作质量也因此受到影响，中小型会计师事务所的审计质量控制工作难以有效进行。

（三）行业自身监管性过低

行业自身监管性过低也是中小会计师事务所在审计质量控制中存在的问题之一，因为我国对于注册会计师的管理主要是靠政府和会计师行业自律相结合进行的，而不同的会计工作又需要由不同的政府进行管理。假设在监管过程中，行业自身过于懈怠，不重视监管工作，或者说不同的政府部门之间对于不同会计工作分工不够明确，就很容易导致中小会计师事务所审计工作和会计工作管理不到位，从而影响中小会计师事务所日常业务工作展开的质量。就算有注册会计师协会协助监管工作的进行，但由于注册会计师协会属于民间组织，对于会计相关业务管理不够积极，会计审计工作监管效应不高，根本不能有效发挥自身的监管作用去监管中小型会计师事务所的审计行为，对于监管过程中发现的违规行为，注册会计师协会也没有采取相应的手段进行惩罰，根本不能让会计行业的各类规模会计师事务所就此引起重视，难以展开有效的中小型会计师事务所审计质量监管工作，不利于中小型会计师事务所未来的经营和发展。

（四）会计师事务所组织形式不合理

在研究过程中发现，目前大部分中小会计师事务所审计质量控制工作存在问题还有很大一部分原因是因为会计师事务所组织本身的不合理性。大多数会计师事务所采用的经营形式为有限责任制，一旦在企业审计过程中出现问题，所需要承受的风险和审计失败成本非常低，因此导致其责任意识低下，不注重审计工作的质量，只要达到业务数量即可，根本没有会计审计工作质量控制意识，从而影响中小会计师事务所审计质量管理控制。

（五）存在不当竞争的情况

此外，还有不当竞争对中小会计师事务所审计质量控制带来的影响。由于中小企业更看重会计工作带来的经济收益，所以在会计工作和审计工作中，为了留住客户不惜采用一切手段，即便是不正确的手段为了留住客人，甚至可以在企业财务信息审计过程中作假，不仅使得中小型会计师事务所审计工作的质量也得不到保障，还影响经济市场和会计行业的有序发展。

三、中小会计师事务所审计质量问题的解决措施

（一）健全完善内部控制制度

要想提高中小会计师事务所审计工作质量，提升中小会计师事务所审计工作可信度，首先需要根据会计师事务所内部实际情况制定健全完善的内部控制制度，以中小会计师事务所当前主要的工作内容和发展目标为主，从会计人员职业道德规范入手，确定会计人员应同客户保持各种关系，明确会计人员在工作过程中应当始终保持公正公平的态度，如果在业务执行过程中出现弄虚作假的情况，一旦被查到就严惩不贷，以健全合理的内部控制制度约束中小会计师事务所会计工作人员的工作行为。同时，在制定健全完善的内部控制制度后，还要严格监督内部控制制度的落实情况，避免内部控制制度流于表面，只有真正落实内部控制管理，才能保证中小会计师事务所审计工作的质量。

（二）提高审计人员综合素质

其次，中小会计师事务所还要想方设法从各个方面切实提高审计人员综合素质，打造高素质、高水平的审计队伍。中小会计师事务所对于内部原有的会计人员，应当紧跟时代的步伐，加大对培训人员专业会计知识、审计知识的教学培训，让会计师事务所的会计人员可以随着时代发展变化不断更新自己的会计知识，增加会计知识储存量。同时，中小会计师事务所要舍得花钱聘请高水平的专业人才，为会计师事务所会计工作和审计工作提供强有力的支持、指导，可以在审计工作时，让实习生在一旁学习，但要避免没有工作经验的实习生上手操作进行审计工作，并且还将实习生的审计结果作为最终的审计工作结果进行上报。要强调其在关注业务数量的同时，还要关注审计工作质量。

（三）加强行业监管性

同时，还可以通过提高会计行业监管性来加强对中小会计师事务所审计工作质量的管理。首先，会计师事务所本身需要对内部每一员工的工作内容进行划分明确，以会计工作人员的能力作为工作分配参考，要求审计人员在审计工作要学会根据工作内容重点制定审计计划，将审计工作进行细致的内容划分，降低审计工作出现错误的概率。并健全奖罚机制，促使中小会计师事务所内部人员进行互相监督，规范自身工作行为，杜绝虚假审计情况的出现。会计市场也要加大对各会计工作组织的监管力度，政府要就每一项会计工作内容进行细致的监管范围分配，保证会计师事务所的工作始终在严格的监管体制下有效进行。

（四）改善会计师事务所组织形式

中小會计师事务所审计工作质量的提升还可以通过改善会计师事务所组织形式来进行。由于在有限责任制经营中，股东投资少，所遇到的经营风险就会少，这使得以有限责任制为经营模式的会计师事务所只注重经济收入，不注重审计质量。而以普通合伙制为经营方式的会计师事务所，如果在经营过程中出现风险，投资者的资金在不够抵债后，还要承担无限的连带责任，这样的组织形式才能让会计师事务所重视起审计工作质量，有效提升审计工作质量。因此，中小会计师事务所在经营过程中，要根据自身经营情况选择合适的组织形式进行会计师事务所经营。

（五）避免不当竞争情况的出现

此外，要想切实提高中小会计师事务所审计工作质量，还应当避免不当竞争情况的出现，制定合理的收费范围，防止出现为了追求经济利益而乱收费的情况，不允许出现为客户量身定制不合法服务的情况，尽量在将审计成本控制在可盈利范围内为客户提供更好的审计工作服务，以有效、真实的审计结果为企业经营者决策制定提供参考，打造中小型会计师事务所的良好口碑。

结语

综上所述，审计质量控制工作对于会计师事务所发展来说极其重要，但受中小型会计师事务所内部控制制度不够健全、审计人员综合素质不高、行业自身监管性过低、会计师事务所组织形式不合理、不当竞争等因素影响，导致中下型会计师事务所审计质量控制工作流于形式，不利于中小型会计师事务所未来的发展和经营。要想提高会计师事务所的可信度，打造品牌效应和影响力，中小会计师事务所一定要结合自身情况制定完善健全的内部控制制度，不断进行培训工作，提高会计师事务所内部人员综合素质，改善原先会计组织结构不合理的现象，市场也要加强对会计行业的监管性，避免不当竞争情况的出现，以此加强跨级事务所审计控制力度和审计工作可靠性。

参考文献

[1]王翠平.浅议中小会计师事务所审计质量控制及改进[J].管理创新，2018（05）：155–156.

[2]黄琼.浅析中小会计师事务所审计质量控制及改进[J].财务天地，2017（09）：231–232.

[3]陈文悦.浅析中小型会计师事务所审计质量控制[J].财经纵横，2019（07）：146–147.

[4]王钰涵.中小会计师事务所审计质量问题及改进措施[J].管理方法论，2017（08）：188–189.

[5]陈波，李鹏飞.审计质量框架制定的国际实务进展及启示[J].中国注册会计师，2017（04）：155–156.