企业会选择与竞争对手共享审计师吗？
——基于经营范围相似度的分析

陈丽英，李婉丽

(上海对外经贸大学 会计学院，上海 201620)

一、引言

企业如何选择最适合自身需求的外部审计师，是资本市场上投资者非常关心的一个基本问题。代理成本、董事会能力、审计收费和审计师声誉都是影响审计师选择的重要因素[1]，同行公司的选择也是企业重点关注的方面。那么，企业会与竞争对手共享(或同聘)审计师(1)如未特别说明，本文中的审计师均指为企业提供审计服务的会计师事务所。吗？从竞争动机的方面考虑，共享审计师存在专有信息外溢的风险，而专有信息往往是企业成功的关键因素，因此同行竞争企业会尽量规避聘用同一会计师事务所[2]。然而，匹配理论却认为企业与外部审计师之间具有匹配性，企业尤为看重审计师的行业优势与专家服务，相似的客户往往会选择相似的审计师，当公司与当前审计师的其他客户匹配性较低时，会考虑更换审计师[3]。从这个层面上分析，会颠覆传统的已有认知，即同行公司可能更倾向于共享审计师，以得到更专业的行业专家服务。尽管存在两方面的争议，但可以得到的共识是，专家优势和信息外溢风险是企业选择外部审计师时考虑的两个关键因素，企业会在享受审计专家高质量审计服务与保护企业专有信息外溢之间寻求平衡。本研究试图对此问题进行探讨，分析同行竞争对手之间的审计师共享问题。

审计师共享一直是学术研究的热点，学者们热衷于探讨企业并购及供应链上下游企业间的审计师共享问题，较少研究竞争对手之间共享审计师的可能。……