数字经济对会计基本假设的探索

容啟赞

摘要：会计基本假设是会计确认、计量、记录和报告的基础，是对会计核算所处时间、空间等合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计基本假设是理解会计理论和掌握实务操作的基础，数字经济时代下，经济环境发生了变革，现有会计假设不能满足新时代数字经济发展需要，要求对会计假设重新探索，完善会计假设理论，使会计理论体系更加适应于新时代数字经济发展需要。

关键词：数字经济;会计假设;探索

一、数字经济概念及基本特征

（一）数字经济的概念

数字经济是通过对数字化知识与信息的识别与过滤、存储与使用，最终实现资源重新整合和优化配置，是继农业经济、工业经济后的全新经济系统，对整个经济环境和经济活动发生了根本性变化。“数字经济”分为两种形态，一是数字产业化，即信息产业化，是将信息产品制造、信息开发及信息服务等融合发展的产业;二是产业数字化，即使用单位传统产业与信息相融合发展达到提升生产效率的水平。

（二）数字经济的基本特征

1. 数据成为驱动经济发展的关键生产要素。以数据信息网络为载体，并作为生产要素，通过信息流促进供给侧结构性改革，提升整体社会生产效益。根据世界银行分析，数字化程度每提高10%，人均GDP增长0.5%～0.62%。数字经济发展，数据化信息化实现互联互通，经济合作不再受时间和空间限制，运营期间也会缩短，总体上驱动社会经济快速发展。

2. 构建新型信息化是数字经济发展的基础。数字经济下，传统农业、工业、服务业等产业借助现代信息技术实现资源共享，优化供需关系，促进产业融合发展。因此，构建新型信息化系统，搭建网络信息高速公路，安装各类传感性、数字化设施等基础设施，充分优化资源配置，提升整体社会生产效率。

3. 数据信息成为生产者和消费者的新需求。新数字经济下，数字技术渗入各行各业和生活的方方面面，要求生产者具备生产经营能力，也要具备大数据应用分析能力，通过了解数据信息，建立快速反应机制，促进产业高效发展。另外，消费者可通过数据分析选择最优消费方案，满足个性化需求，提升消费者生活品质。

4. 无形资产投入形成常态化且比重加大。数字经济下，专利权、商标权、非专利技术、商誉、著作权等无形资产投入比重加大，经济主体的无形资产投入比重与该主体创造的社会价值大小成为正比，无形资产投入比重将成为社会经济增长的重要风向，目前部分新型企业无形资产投入已经成为企业创造价值的主要组成部分，比如：美国的苹果、微软、谷歌等公司，中国的腾讯、阿里巴巴、华为、百度等公司。

二、数字经济对现有会计基本假设的影响

会计基本假设是会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。新型数字经济发展到来，社会经济环境发生根本变化，对现行会计理论产生了一定影响。

（一）对现行会计主体假设的影响

现行会计主体假设是指会计核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

数字经济下，对现行会计主体假设产生以下冲击。一方面，经济一体化下，会计主体出现多方位多层次特征。数字经济下出现资本流动频率较大，经济主体不断出现分化、重组、兼并等情况，形成强弱联合、强强联合现象，形成跨地区、跨行业合并现象，因此将出现多方位多层次特征。另一方面，大数据共享下，会计主体界限模糊不清。数字经济下，信息产业化高速发展，传统产业借助网络信息平台瞬间完成交易，出现大量新型网络经济主体，该类主体规模变化较大，经济主体随时进入清算状态，会计主体界限难以分清界定。

（二）对持续经营假设的影响

持续经营假设是指假定其运营在可预见将来会继续下去，持续到经济主体完成受托责任，不拟终止经营或破产清算。

数字经济下，经济主体竞争日益剧烈，运营风险加大，经常出现重组现象，对持续经营假设产生重大影响。一方面，运营环境不确定因素增多，会计主体随时进入清算程序。新经济下，信息充分共享，市場竞争性增强，市场不确定因素增加，经济主体抢占市场份额，不断寻求创新，筹措资金加强高新技术研发，不过一旦研发失败，经济主体将进入清算程序。据统计美国高技术企业开发成功率只有10%～20%。另一方面，优化资源配置速率加快，会计主体重组和兼并增多。经济主体为实现经济效益最大化，可以迅速聚集优质资源和优化产业结构，会出现“短暂性”运营情况，也会根据市场需求，适时介入或退出，或者完成某项任务后宣告组织解体。

（三）对会计分期假设的影响

会计分期假设分为若干个相等时间段落，是持续经营假定的派生假定，主要是为了分期计算和确定运营成果，分期编制会计报表，以便及时提供财务信息，核算经济效益，有效地控制各个时期的经济活动。会计期间分为年度和中期，年度通常是一年;中期通常指月份、季度、半年度等。

数字经济下，传统产业借助互联网等技术实现升级转型，形成“互联化+”等发展模式，财务管理和业务管理也将融合发展，财务实现智能化服务，为信息使用者快速提供全面、及时、有效财务即时信息。现行会计分期假设方法不能满足信息使用者随时获取决策信息的需求，需要完善和细化分期规则和方式。

（四）对货币计量假设的影响

货币计量假设是能够使用货币单位来表示交易或事项，财务人员可运用货币计量经济业务活动并将计量结果加以传递。

数字经济下，货币计量存在一定局限性。一方面，财务报告要披露大量非货币信息。现行货币核算体系下，部分有价值信息难以用货币计量，如经济主体的人力资源、品牌附加值、专利价值、地理优势等，因此，现行只以货币计量为基础的财务报告难以满足信息使用者对信息的需求。另一方面，非货币支付方式形成常态化。“互联网+”新型经济体迅速发展起来，信息化支付方式不断增加，出现了第三方电子交易媒介和新型电子支付平台，货币本质从有形向无形来回转变。

三、数字经济下优化会计基本假设

数字经济下，会计环境发生变化，对传统会计假设产生很大冲击，需要重新视和重优化会计基本假设。

（一）优化会计主体假设，将“会计主体”扩大为“会计组织”

一是将关联单位合并为一个“会计组织”向外提供信息。数字经济下，信息实现互联互通，经济体间关联关系增多，单独反映一个经济体信息不全，需要形成联合其他经济体组成新的“会计组织”对外披露信息。二是将产业链上关联单位合并为一个“会计组织”向外提供信息。数字经济下，要以本经济组织为主要会计主体，产业链上其他相关联单位为辅助会计主体，共同作为一个会计组织向外披露信息。三是会计组织可以整体反映运营成果，会计组织内的独立会计主体也可以单独向社会公布运营成果。每个会计组织都是以几个独立个体单位汇聚一起，个体单位可单位对外公布运营成果，也可以同产业其他关联单位共同对外公布运营成果。

（二）优化持续经营假设，将“持续经营”演变为“风险经营”

一方面，产业更新换代快，需要建立“风险经营假设”。数字经济下，经济环境变化快，经济组织随时出现快速兼并、收购、剥离、分离、股权重组等现象，经济主体运营寿命缩短，因此要形成“风险经营假设”理念。另一方面，风险经营假设是持续经营假设思想和破产清算假设的综合体现。单位组织从运营启动、运营管理、资金支付等环节都可能存在风险隐患，建立风险经营假设，可形成查找风险和规避风险机制，若风险失控时可进入破产清算状态，制止经营损失。

（三）优化会计分期假设，将缩短会计分期并提供个性化分期报告

一方面，要缩短会计分期。数据经济下，经济主体竞争加剧，决策者需要通过智能化财务服务平台迅速获取即时信息，准确判断运营情况，作出合理判断。要求缩短会计分期方可提供即时有效信息。另一方面，要提供个性化会计报告。数据经济下，实现财务服务职能化，根据信息使用者个性化需求，运用大数据平台，分门别类地提供财务信息并形成个性化报告。也可根据不同信息使用者设置不同审阅权限，有针对性提供财务信息，提高信息使用质量。

（四）优化货币计量假设，推行以货币计量为主，货币与非货币计量并存假设体系

一方面，若无法实现货币计量时，要启用非货币计量方式。若存在商标品牌、专利技术、非专利技术等无形资产，不能实行货币计量的，可以启用非货币计量。著名会计学家葛家澍先生认为“知识资本和人力资源非常重要，一批高素质专家、技术人员和职工队伍可能对财富、价值和盈利创造贡献最大。对这些资源披露，就要按专家、工程师的职称、专业水平以及他们创造发明等特殊标志为量度”。另一方面，以非货币计量为主，补充非货币计量方式。把不同质物品转化为同质物品，需要寻求“等价物”，比如选择新型电子货币计量。但是，数字经济下要建立“以货币计量为主、非货币计量为辅”的会计理论体系。

四、结语

数字经济新时代来临，原先会计理论依存的经济环境发生根本性变化，现行会计基本假設不能满足于新型经济发展需要，需要重新思考和构述会计基本假设，及时完善会计理论建设，以更加适应新时代社会经济发展。

参考文献：

[1]葛家澍.关于财务会计基本假设的重新思考[J].会计研究，2002（01）：5-10+64.

[2]李宏江.知识经济时代下的会计基本假设[J].会计之友（中旬刊），2006（08）：85-86.

（作者单位：中国热带农业科学院香料饮料研究所）