预算机会主义行为的研究综述与展望

图尔孙阿依·阿布力米提

（新疆财经大学会计学院，新疆 乌鲁木齐 830012）

一、前言

预算管理从20世纪80年代初步推进开始被我国各企业管理层关注、认可和接受，到21世纪初已成为企业内部控制的重要组成部分以及各企业组织普遍使用的管理工具之一。但是，随着预算管理在管理实践中深入应用和我国企业外部环境和内部结构不断发生变化，预算管理开始暴露出诸如预算机会主义行为等弊端，严重损害企业预算系统价值的体现（Young，1985）。

预算机会主义行为是在预算系统中，在信息不对称条件和自利动机的驱动下发生的预算自利行为。已有不少研究证明，各类组织内部都会存在预算机会主义行为，而管理者的这种利己行为不仅会造成资源浪费和不必要的代理成本，也会阻碍组织战略目标的实现（Homgren，1982）。关于预算机会主义行为的研究一直是管理会计研究者关注的热点问题。本文对预算机会主义行为表现形式、形成动因及其经济后果等方面的研究进行了回顾与综述，并在此基础上对未来研究提出展望。

二、预算机会主义行为的表现形式

根据委托代理理论，企业预算过程中会存在两种形式的机会主义行为。一种是预算编制过程中出现的，公开的机会主义行为，即预算松弛；另一种是在预算执行过程中出现的，私下的机会主义，即预算卸责（Schatzberg&Stevens，2008）。

契约成本理论认为，预算本质上是一种由一系列交易而成的合同（Aaron Wildavsky，1964），其编制和执行过程就是交易双方之间的签约和履约过程。……