同一控制下企业合并会计处理问题研究

朱慧 本溪钢铁(集团)矿业有限责任公司

一、企业合并的概念

企业合并（Business Combination），亦称为公司合并，是指两家以上（含）单独的企业将内部的资产、业务等进行合并，进而形成一家新企业，即一个报告主体的交易或事项。从控制权是否变化的角度来看，分为同一控制下、非同一控制下的企业合并。

本文所研究对象是同一控制下企业合并，即Under the same control emterprise merger，指两家以上（含）的企业无论是在合并前、还是合并后，均受同一方或多方最终控制，且这一控制并非暂时性的。例如，B、C公司均为A公司的子公司，B、C合并为一家新公司D，依旧在A公司控制下。

二、同一控制下企业合并会计处理方法

在财政部下发的《企业会计准则第20号—企业合并》中，对企业合并的会计处理进行了明确的规定：同一控制下企业合并本质上并不作为购买进行处理，而是将其认定为主体权益的整合。即两家以上（含）的企业家，通过资源整合、证券交换等形式实现股权联合，参与各方以合并日账面价值进行计量，并不将其视为资产交易行为，亦不存在对商誉的确认。这主要是其于合并企业在同一控制下，避免通过关联交易确认商誉，导致合并后的企业资产大幅度增值，亦是出于会计谨慎性原则的考量。

三、权益法处理同一控制下企业合并存在的问题剖析

《企业会计准则第20号—企业合并》明确规定，在同一控制下企业合并采用权益法进行会计处理，即按照合并日净资产账面价值计入初投资成本，差额调整资本公积；……