审计质量计量指标体系的构建
——基于平衡计分卡理论

化 敏

(南京铁道职业技术学院 财经与物流管理学院,江苏 南京 210000)

1 审计质量的定义

审计的存在是为了实现审计目的，而审计目的的实现，需要审计质量的保障。审计质量即审计业务工作的优劣程度，审计质量较高时，能够较好地完成审计的目标。在实证研究过程中，审计质量通常指会计师事务所派驻到被审计单位的审计项目组对该公司本年度的审计质量，而非会计师事务所的整体审计质量。

审计质量一直是审计实证研究的热点问题，围绕审计质量的研究很多，但在实证研究中，对代表审计质量的计量指标的选择标准却不统一，若选择的指标不能代表审计质量或者指标代表性不强，围绕审计质量的研究就没有意义。

2 对现阶段审计质量计量指标的分析与评价

对审计质量的衡量指标，学术界争议不断，我国早期学者对审计质量的衡量指标主要采用会计师事务所规模、审计费用、审计意见类型等。近年来，学者主要推崇操控性应计利润、修正后的DECHOW模型等。以下是各种指标的分析与评价。

2.1 事务所规模

会计师事务所规模是指该事务所在全球范围的影响力、客户资源数量、员工数量与国际公信力的统称。目前最具国际影响力与公信力的事务所“普华永道、德勤、毕马威、安永”称为“四大”事务所，学者将它们定位为全球规模较大事务所，其他事务所则属于一般规模会计师事务所。

De Angelo[1]最早提出审计质量的定义，并明确将会计师事务所规模作为审计质量的指标。……