商业银行会计监督中的问题及对策研究

冯家硕

党的十九大报告提出，要深化金融体制改革，健全金融监管体系，守住不发生系统性金融风险的底线。在国家强势监管的背景下，研究“商业银行会计监督中存在的问题”具有很强的现实性。本文运用文献研究法和描述性研究法对目前商业银行会计监督中存在的问题进行分析，最终提出以下几个对策：一是切实提高商业银行监督人员的法律法规意识和职业道德标准;二是应该配合银行的各类业务加快建立和完善银行内部会计监督制度;三是在会计监督体系的完善方面，先要认真落实原有的规章制度，然后结合银行的经营管理特点，完善新的监督体系。

一、引言

商业银行，是一种特殊的行业，因为它的各类业务都是和货币有关的，所以在市场经济的各种内外环境变化或者因人为原因发生操作事故和不正当获利等行为时，就会对商业银行的良好信誉和财产造成重大损失。近年来，我国商业银行出现了一系列的会计舞弊案，这些案件都说明在我国商业银行系统内部，会计监督环节存在着严重的问题，比如商业银行传统人工监督方法的落后性、商业银行事后监督的滞后性、以及监督管理模式的不合理等等。因此，除了有外部监管之外，银行内部更需要建立健全相应的规章制度，构建更强有力的监督手段。

二、商业银行会计监督存在的主要问题

在银行实际建立规章制度的过程中，由于受到银行内部高层管理人员的监督意识、内部监督体系是否合理等各种因素的影响，存在各种各样的问题，下面将分别阐述。

（一）对会计监督的重要性认识不足

随着银行业务规模的逐渐增多，银行高管们会根据业务的重要程度来有选择的进行监管，沒有做到对银行业务的全面深入监督，而且，在实际工作中，银行的负责人往往因为自己的身份和地位，觉得会计上的事情自己说了算。所以，经常对会计人员授意、指使、强令会计人员或者会计机构按他的意图办事，出问题后又一推了之来减轻自己的责任，这些都是银行管理人员对会计监督工作轻视、无视的现象，这充分表明有些商业银行对会计监督工作重要性认识的严重不足。

（二）银行内部监督体系不健全

银行内部的监督体系不健全主要表现在监督体系不衔接方面。虽然银行自身建立了相对严密的监督管理机制，如业务部门的复核检查、事后监督、内审监督、执法检查等手段。但在实际执行过程中，各个监督职能部门之间领导层次、机构不同、监督内容或重叠或空白，或无人监管，这都给银行的内部监督造成一定的安全隐患。甚至有些规章制度本身就有互相矛盾或者冲突的环节，在执行过程中根本无法落实。

（三）银行内控制度建设落后

内部控制作为商业银行的一个系统，其范围应该覆盖银行的经营、管理等各个方面，它的核心系统就是会计控制系统。但在银行的实际经营管理中，要么是根本没有建立相应的内部控制制度，要么就是建立了而没有实际运用，形同虚设，所以才会出现各种徇私舞弊的现象。另外，内部会计控制环节薄弱，或有章不循、或违规操作、或工作人员利用控制漏洞违法作案，特别严重的就是在业务办理的过程中，违法违规操作或人为操作失误、造成客户资金损失导致诉讼。内控制度建设落后还体现在部门与部门之间，制度和制度之间，部门和制度之间缺乏牵制，各自为政，相互割裂，甚至相互抵触，无法实现有效的合作，所以也不能对会计监督起到有益的作用。

三、商业银行会计监督存在问题的原因分析

银行作为我国重要的金融机构，在国家经济发展的过程中发挥着不可替代的重要作用。虽然银行为了规避自身的经营风险，也在不断地完善自身的管理机制、监督模式，但正如上文所述，依然存在着众多的问题亟需解决。

（一）监督管理人员思想松懈，滥用权力

我国新《会计法》第五条明确规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。银行最高的管理者应该对本银行包括会计工作在内的一切经营管理活动都负有责任，但在实际管理过程中，银行负责人往往利用自己的级别阻挠会计人员正常工作。有些高层管理人员认为会计人员对领导批办的财务收支进行抵制是“和自己过不去”、“不支持领导开展工作”，甚至采用一些违法手段对会计人员实施打击报复。这些现象都充分说明，作为一行之长的领导在思想上根本就不重视会计监督工作。这些行为背后深层次的原因是对我国相关法律法规以及银行内部规章制度的轻视，思想深处只关注银行的利益或者个人利益，正是基于这样的原因，才会出现有法不依等流于形式的监督状况。

（二）银行业务快速发展，制度规范未能与时俱进

在市场经济日益发展的今天，银行网络系统的快速发展使得银行的制度漏洞也变的更为严重。如网络金融、层出不穷的电信诈骗、客户信息倒卖、虚拟货币融资、信用卡非法套现、存款变保险等案例，这些都是由于银行业务在快速发展的同时，没有相应规范完善的规章制度所导致的结果。所以，在实际执行过程中，就暴露出严重的问题，影响银行的健康正常发展。银行的内控制度应该和银行的新型业务同步进行，不论是中间业务产品，还是互联网金融产品，都应该配套相应的风险防范制度，而且要特别关注相关流程的进展和外界的反应;针对业务流程中的关键风险点和产品的安全性，设计专门的控制制度，风险措施也应覆盖广告环节，让风险活动无机可乘。

（三）银行内控体系没有发挥应有的作用

商业银行的监督体系包含内部监督、社会监督和国家监督三个方面。而内部监督体系，一般有三道：第一道防线为业务操作层，也就是银行柜员在办理现金收付、转账结算等业务的过程中按照岗位制约及业务操作规程的要求，具有事中监督的作用;第二道防线为各网点的内勤坐班主任或者事后监督员及业务管理部门的日常检查监督，具有事后监督的作用;第三道防线是内部审计、纪检监察、安全保卫部门，其中内部审计通过常规审计及专项审计活动，对辖内各网点的业务合规性进行审计，对管理部门财务合算的合规性、公允性进行会计监督，由于其会计监督一般均由各营业网点进行，会计监督的重心集中于柜台业务的规范性、业务管理部门对基层网点周期性的财会监督虽然内容也比较全面，但并非是连续性、系统性的会计监督。内部审计部门的监督范围和内容涉及面较广，但也是不连续、不系统的，属于事后监督。所以，银行内控体系并没有发挥理想中的作用，导致监督效果也不理想。

四、加强和改进商业银行内部监督的措施

（一）强化学习教育培训，提升监督意识

一个企业的管理效率和质量的高低，在很大程度上和单位负责人有直接关系。银行的会计监督负责人由于自己的法律法规意识淡薄以及个人私利等因素的影响，造成了他们在工作中的各种违法违规行为。针对这些情况，一方面，要加强单位高层管理人员的后续教育和培训工作，使每个负责人都努力学习并掌握现代经营管理知识;另一方面，要求每位负责人都具备与社会主义市场经济秩序相适应的经营理念和道德观念，要充分利用业余时间，对单位负责人进行专门内容的培训和教育，不仅要增强他们的法制意識，也要增强道德自律意识。

（二）加快银行制度规范的建立完善

内控制度是商业银行内控体系的主要组成部分，内控体系设计的有效性，取决于各项内控管理制度是否健全。商业银行应该根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》和国家各项金融财税法规，结合自身的经营特点，制定各项管理制度。《企业内部控制应用指引》是商业银行建立健全管理制度的具体应用指引，商业银行在企业层面应围绕组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化等五个方面建立健全管理制度，在业务层面应围绕资金活动、存款业务、贷款业务、资产管理、研究与开发、业务外包、财务报告管理等九个方面建立健全管理制度以及完善预算管理、合同管理、信息系统和内部信息传递方面的管理制度建设。

（三）内控体系要完善，落实执行力度

银行内控体系的不完善使得银行的监督体系形同虚设，所以需要根据银行的经营特点和业务活动进行有益的探索。商业银行内控制度只有具体落实，才能保证其有效运行。各项管理制度需要转变成银行业务的工作表单、要转换为工作中的管理流程，并将各项日常管理流程固化到信息系统，各项内控管理行为融入商业银行的日常活动，这是提高内控体系运行有效性的一个重要方法。此外，完善内控评价和审计监督机制，也是保证内控体系有效运行的重要手段。

五、结语

本文通过文献研究法和描述性研究法，针对商业银行会计监督中存在的问题进行分析并提出了相应的对策。首先，应该切实提高商业银行会计人员的法律法规意识和职业道德标准。其次，应该配合银行的业务加快建立和完善银行内部会计监督制度。最后，在会计监督体系的完善上，先要认真落实原有的规章制度，然后再结合银行的经营管理特点，完善监督体系的建立。

（作者单位：西安财经大学）