林业事业单位会计内控管理探讨

王丽 邹作林

对于林业事业单位财务特点而言，主要为预算报账会计。但目前林业事业会计内部控制管理方面还有很多不足存在，难以将单位会计内控管理作用充分发挥出来。因此，如何进一步强化会计内控管理，推动林业事业单位持续稳步发展成为当前亟待解决的重要问题。基于此，需要进一步深入研究和探讨林业事业单位会计内部控制管理现状，掌握会计内部控制原则，构建完善的内部控制机制，采用有效的内部会计控制方式方法，才能进一步提高林业事业单位会计内部控制管理工作水平，推动林业事业单位持续稳步发展。

不同类别的林业事业单位，在财务管理核算方面有着不同的要求和重点，而且内部会计控制的目标、重点、内容方法也存在很大不同，年财政预算资金依然是林业事业单位资金的主体来源。据此，可以将林业事业单位资金来源进行三类划分：安排财政预算;单位对外创收;单位股权投资形成的股权收益。上述后两类应当纳入到单位部门预算当中，都应当进行财政资金定性。现在如何对这些资金收支管理与内部控制成为必然。

一、目前林业事业单位内部会计控制现状

就林业事业单位内部控制制度而言，总体是比较好的，然而依然有一些问题存在，林业事业单位机制没有企业那样的灵活，会计工作人员在专业技术学习方面相对较少，有很多人员都是半路出家，未经过专业培训，还有一些工作人员片面的理解内控工作，认为会计监督就是按照章程办事，找别人的错挑毛病，是一件得罪人的事情，这样一来导致执行方面比较滞后。

现在林业事业单位在内控制度方面某些专项经费管理制度和办法，常常通过财经规章制度进行代替，主要限制开支的标准以及范围，只对财政资金应用方向进行规定，难以应对单位资金安全性。很多人认为林业事业单位经济业务比较简单，而且有着较少的运转环节，业务不复杂，只要运用可靠老实人，变什么事情都解决了。而且内部会计控制制度没有充分结合业绩进行考核，约束力明显不足。在单位當中作为一种诱导行为的重要手段，业绩考核发挥着非常重要的作用。然而，当前林业事业单位对这一点常常被忽视，内部会计控制制度没有和考核相挂钩，导致只关注考核，却对内部会计控制没有引起足够重视，在一些重大事项决策以及执行过程当中常常较为随意，实际执行过程当中部门预算力度明显缺乏，主要是由于林业事业单位对上下行政关系比较强调，然而对于经济效益不核算，内部控制制度通过经验来代替。

二、内部会计控制的原则

就林业事业单位内部会计控制而言，存在的弊端还非常多，这就需要结合实际构建一套更加全面而又完善的内部会计控制制度，对于内部会计控制制度制定过程当中，必须要对以下原则认真遵守。

（一）遵循成本效益原则。内部会计控制是否能够取得良好成效，不仅和控制效果有着紧密联系，同时也和控制成本紧密相关，倘若控制成本超过控制收益，也就是指控制成本超过由于错误造成的浪费与损失或者风险因素引发的损失，那么这样的内部会计控制制度是非常失败的，良好的内部会计控制制度，是投入较小的成本获得最大收益。

（二）遵循相互牵制原则。对各个部门的职能以及性质充分明确，并对各个部门以及人员应当承担的责任范围充分明确，并将相应权限认真赋予。任何一项完整的经济业务活动，都应当将互相制约关系融入其中，达到两个及以上控制环节和部门才能实现。

三、林业事业单位内部控制机制分析

对于机制而言就是一个系统，而这一系统需要彼此联系各个要素，并进行制约。因此林业事业单位内部控制制度要将其作用充分的发挥出来，必须要构建完善的机制，确保每个内控制度都能实现较好的目标。内部控制结构是构成内部控制机制的重要主体，只有保证结构合理性，才能确保机制的理想性。对于内部控制结构而言，主要包括对环境以及项目方面的控制，同时还包括控制财务会计系统以及相应的流程。对于项目的控制是内部控制制度最基本的单位。而控制环境某项政策建立实施过程当中，存在的各种影响因素，组织机构以及职工诚实度都会影响到内部会计控制。主要涉及下面两个方面：首先，不能无限的扩大控制环境，应当确保在单位可控范围内进行控制，不然内控制度就无法进行操作。同时上级部门会对林业事业单位内控环境造成影响。财务会计系统，主要涉及会计核算以及监督业务活动的相应方法与程序。内控作用在财务会计系统当中非常突出，然而也有一些局限性存在，主要体现在事前控制作用还比较差，因此，内控制度不应当有财务会计制度进行替代。控制流程是单位制定的有关政策方针和程序，是为了更好的确保内控效果。而林业事业单位有着相对较少的内控程序，因此对于成本效率方面的制约也很少考虑，常常将政策性和严密性放在主要位置。上述这些彼此相互相成共同组成内控结构，为科学构建内控机制打下了良好的基础，在各个单位中，只有确保内控机制更加合理健全，才能有效应对各种漏洞，保证管理效果，提高效益。

四、林业事业单位内部会计控制方式方法

管理控制、会计控制、法规执行、业务控制等是内部控制的主要组成。首要的控制方式主要为会计控制，其控制力度非常强，为了进一步提高林业事业单位内部会计控制工作水平，在工作实际单位应用的会计控制方法必须要多方位、多层次的进行，实现理想的内控目标。

（一）内部会计制度控制

会计具有的职能主要是反映与监督，控制和监督二者有着相同的本质，会计系统运用一系列特定程序，所以作为内控手段，会计系统发挥着非常重要的作用，制度应当对单位当中涉及的各种会计人员都应当约束，无论何人都不能对会计制度进行超越，会计工作的各个岗位以及经济业务都应当涵盖于内部会计制度下，同时与财务处理过程关键控制点充分结合，并在决策、执行以及监督、反馈各个层面进行落实。会计控制，应当确保单位合理的划分各个机构与岗位，并对其职责权限进行划分，有效分离不相容的职务，保证不相容机构以及岗位有着充分明确的权责，彼此形成监督与约束。然而建设内部会计控制制度具有很强的复杂性与系统性，需要长期的进行坚持，还有不断努力进行改进和完善。所以在林业事业单位当中，内部会计控制建设方面，应当认真落实长期性与持续性的原则，对内部控制制度不断完善，确保内部会计控制制度建设更具适应性与系统性，进而保证单位当中各个部门彼此之间形成有效监督和约束作用，对内部控制的实际流程不断优化，并贯彻落实各项工作实际，在对内部会计控制制度进行实施过程当中，促进林业事业单位管理水平获得全面提升和发展。在建设内部会计制度时，要确保设计的制度保持良好的创新性，并且要将创新性充分贯彻落实，制度制定工作实际，要将民主性原则认真坚持，并将林业事业单位工作人员有效吸引，共同参与制度制定，达到集思广益的良好效果，使内部会计控制制度更加的科学与完善，认真落实精细化，还要全面考虑各个方面，使制度更具实用性，并对财务工作人员岗位权责充分明确，规范相关业务，提高监督水平。

（二）控制领导授权审批权限

林业事业单位当中财务部门向领导直接负责，所以顺利实施会计内部控制制度，和单位领导授权批准权限有着非常紧密的联系，当前市场经济高速发展，应当对林业事业单位领导束犬批准权限加强管控，上级部门定期不定期监督管理单位领导，将决策职责分工体制大力推行，并在相关制度当中落实下去。

（三）预算制

林业事业单位应当结合实际，对预算管理力度进一步强化，并对预算管理体制不断健全和完善，如对预算编制、上报、批准、执行等各个环节进行健全和完善。随着市场经济日渐深入，为了使预算管理水平得以全面提升，林业事业单位应当对预算制度不断调整和完善，还有明确规定调整的时间，方法和程度，并加强各级下属非独立核算单位预算工作，并将编制预算充分落到实处，提高预算整体水平，避免工作当中出现预算不到位，执行力不足的问题，并对预算分析，进行评价跟踪，健全预算控制体系，确保单位资金支出效率和效益。

在林业事业单位当中部门预算已经是财务管理工作的重要工作内容，而且其约束性和强制性非常突出，在林业事业单位当中，部门预算是最为重要的内控手段，在单位当中，部门预算紧密联系国家财政预算，同时又约束单位全年财务收支。

对于林业事业单位而言，定性资金方面属于财政性，及单位当中收支依据是通过批准预算，预算对单位支出方向与规模明确规定，所以预算内部控制是非常重要的内控方法，必须要构建完善的部门预算系统以及程序，保证各个环节彼此约束。

（四）集体决策制

在内部控制中将集体决策作为重要的手段，法律以及上级在决策重要事项方面给单位领导人赋予了相应的权利，也就是单位领导人所具有的职务行为，在内部控制方面，应当重相制约各种权利，同时还应当形成横向制约作用，而集体决策更加体现的是横向制约作用。具体操作时，不必各个事情都利用集体决策，可以依照重要性原则，将一个起点进行规定，实行金额起点之下的经濟决策，并用别的方法控制其他事项。

（五）加强内部审计

探索审计方法改进过程当中，人们越来越对会计控制中内部审计重要性不断提升。林业事业单位有关领导也应当对内部审计工作给予充分重视，构建和财务部门相独立的内部审计机构，并审计单位内部各项工作，有问题出现时采取措施及时应对，保证有着科学合理的会计核算以及健全的财务制度，作为内部审计工作人员，要增进自己业务素质和政治素养，严格依照审计法相关要求科学合理地开展审计工作，并注重服务意识的不断提升。对审计决定跟踪落实，并对审计意见充分考虑，借助内部审计提升内部控制整体水平，保证单位各项管理工作获得全面提升。

总之，在林业事业单位当中，会计核算以及单位财务管理会计控制制度，应当通过系统全面的观点进行研究分析，由此可见，针对林业事业单位，构建科学，完善的会计控制制度意义重大，这对于提高林业事业单位整体管理水平，发挥着无可替代的作用。

（作者单位：1.长白朝鲜族自治县森林病虫害防治检疫站;2.长白朝鲜族自治县森林资源管理站）