企业合并商誉减值计量问题研究

王诗淇

摘 要：近年来随着企业并购的增多，随之而来的合并商誉也越来越多，如何规范商誉的计量是一个比较棘手的问题。本文正是基于此案例对商誉减值计量进行研究，文中第一部分阐述了研究背景及意义和国内外研究的现状。第二部分是相关概念的和理论基础，叙述了企业合并的理论、商誉减值计量的会计方法和关于商誉本质著名的“三元理论”。最后给出了建议，应该加大商誉初始确认的监管力度，并且提高对商誉后续信息披露的要求，同时提高会计人员的专业水平。从而尽可能地抑制企业利用商誉减值进行盈余管理，避免不真实的会计信息误导广大信息使用者。

关键词：商誉;商誉减值;合并商誉

一、绪论

（一）研究背景及意义

在经济全球化的推动下，兼并其他企业的行为屡见不鲜。近年来随着企业并购不断增多，商誉在资本市场中的占比也与日俱增。商誉初始计量通常是合并差价，然而后续计量却存在诸多问题。企业会计准则规定，商誉后续计量无需摊销，必须在会计期末进行减值测试，商誉的可收回金额低于其账面价值部分确认为“资产减值损失”，且后续不得转回。商誉初始确认是基于合并差价，合并差价是否全部是商誉？商誉减值在测试时，既要收到初始金额影响，又要受到可回收金额影响，然而由于商誉无法单独出售，只能基于未来现金流现值进行减值测试。

（二）国内外研究现状

1.国内研究现状

我国对商誉的研究与国外相比具有起步晚、时间短的特点。……